【精编】长期资产培训课件

第五章长期资产 长期投资固定资产无形资产长期待摊费用和其他资产 第一节长期投资 一 长期投资概述 一 长期投资的目的 二 长期投资的分类 三 长期投资的计价 第一节长期投资 二 持有至到期投资 一 取得持有至到期投资1 投资成本 取得时支付的公允价值及交易费用2 价款中包含的已到期尚未支付的利息 计入 应收利息 不计入初始投资成本 3 债券的购买价格 取决于债券的票面利率和市场利率 1 平价 即面值 票面利率 市场利率 2 溢价 高于面值 票面利率 市场利率 3 折价 低于面值 票面利率 市场利率 海洋债券 面值 48000 年 I 每半年付息一次 4 1 红星厂购入 付款49500元 8 1 第一节长期投资 第一节长期投资 4 溢折价的计算持有至到期投资溢折价 投资成本 相关费用 债券面值记录在 利息调整 明细账上5 应设置的总账及明细账持有至到期投资 下设三个明细科目 1 成本 2 利息调整 3 应计利息 教材例1借 持有至到期投资 成本10000贷 银行存款10000教材例2借 持有至到期投资 成本11000贷 持有至到期投资 利息调整1000银行存款10000教材例3借 持有至到期投资 成本10200持有至到期投资 利息调整1000贷 银行存款11200 第一节长期投资 二 持有至到期投资期末的账务处理1 平价购入的借 持有至到期投资 应计利息1000贷 投资收益10002 折价购入的借 持有至到期投资 利息调整250持有至到期投资 应计利息1000贷 投资收益1250 第一节长期投资 3 溢价购入的借 持有至到期投资 应计利息1200持有至到期投资 利息调整250贷 投资收益950 第一节长期投资 三 持有至到期投资的提前处置与到期收回本息1 提前处置借 银行存款13000持有至到期投资 利息调整500贷 持有至到期投资 成本10000持有至到期投资 应计利息3000投资收益500 第一节长期投资 2 到期收回本息借 银行存款14800贷 持有至到期投资 成本10000持有至到期投资 应计利息4800 第一节长期投资 三 长期股权投资 一 成本法 1 长期股权投资 账户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本 2 投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为投资收益 第一节长期投资 二 权益法长期股权投资反映投资方占有被投资方权益的情况1 特点股权投资的账面价值随受资企业净资产的变化而调整 第一节长期投资 股权投资的账面价值 受资企业净资产 持股比例 形成净利润发生亏损分配现金股利接受捐赠等 份额 第一节长期投资 2 账务处理 设置3个明细账 长期股权投资 成本长期股权投资 损益调整长期股权投资 所有者权益其他变动 教材例6 1 借 长期股权投资 成本1000000贷 银行存款1000000 3 借 长期股权投资 所有者权益其他变动250000贷 资本公积250000 第一节长期投资 三 成本法与权益法的应用条件长期股权投资按对被投资单位产生的影响划分为四种类型1 控制型股权投资2 共同控制型股权投资3 重大影响型股权投资4 既无控制 又无共同控制 无重大影响的股权投资 核算方法取决于对被投资单位的影响程度成本法 适用于1 4 权益法 适用于2 3三种情况 第一节长期投资 四 其他投资 第一节长期投资 第二节固定资产 一 固定资产概述 一 固定资产的性质固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计期间 第二节固定资产 二 固定资产的分类1 按经济用途分 生产用与非生产用2 按使用情况分 使用中 未使用和不需用3 综合分类 生产用 非生产用 出租 不需用 未使用 土地和融资租入 第二节固定资产 三 固定资产的计价基础1 按历史成本计价历史成本 亦称实际成本或原始价值 指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的 必要的支出 2 按重置完全成本计价含义 按现行价格和技术条件重新购置固定资产的全部支出适用范围 盘盈或接受捐赠等无法确定原始成本时使用3 按净值计价净值 又称折余价值 即固定资产原始价值与已提折旧之差 适用范围 计算盘盈 盘亏 毁损固定资产的溢余或短缺等 第二节固定资产 四 固定资产的价值构成1 购置的固定资产 1 购入不需要安装 按实际支付的买价 支付的场地整理费 包装费 运杂费 税金 含增值税 专业人员服务费等作为入账价值 2 购入需要安装 1 安装费 2 自行建造 建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 3 投资者投入的 投资各方确认的价值 第二节固定资产 4 改建 扩建 原固定资产账面价值 改 扩建支出 改 扩建变价收入 5 接受捐赠 分情况确定 1 提供了有关凭证 新 标明的金额 支付的相关税费 2 没有提供有关凭证 新 存在活跃市场 按同类或类似其市价估计金额 相关税费不存在活跃市场 该固定资产的预计未来现金流量现值6 盘盈固定资产 重置完全价值 第二节固定资产 二 固定资产的取得 第二节固定资产 账户设置 固定资产 在建工程 工程物资 银行存款 购置不需安装设备 购置专用物资 领用专用物资 工程交付使用 固定资产和在建工程的区别 固定资产在建工程 处于可使用状态 处于在建状态 一 购买方式取得固定资产 不需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款 需要安装的固定资产 要通过 在建工程 科目 购入借 在建工程贷 银行存款 安装借 在建工程贷 银行存款等 完工交付使用借 固定资产贷 在建工程 实际支付款 第二节固定资产 二 建造方式取得固定资产 概念 自制 企业自己制造生产经营所需的机器设备等 自建 企业自行建造房屋 建筑物 各种设施以及大型机器设备的安装工程等 包括 新建 改扩建 大修理工程等 方式 自营工程 出包工程 入账价值的确定 自营 直接材料 直接人工 直接机械施工费 所分摊的工程管理费 出包 应当支付的工程价款 第二节固定资产 工程物资 买价 有关税金等 领用时成本 如增值税 余额 尚未使用的实际成本 在建工程 自行建造过程中发生的全部支出 合理的 结转工程成本 余额 未完工工程成本 基本账户结构 第二节固定资产 第二节固定资产 三 固定资产折旧 一 折旧的意义1 固定资产折旧的含义2 固定资产损耗的方式及原因3 折旧的本质 一种成本分摊的程序 第二节固定资产 二 影响折旧的主要因素1 折旧的基数 一般为取得固定资产的原始成本 即固定资产的账面原价2 净残值 指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额 净残值率 指净残值占原值的比例3 固定资产的使用年限 预计可使用年限 房屋 建筑物 20年火车 轮船 机器 机械 其他生产设备 10年电子设备和火车 轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具 工具 家具等 5年石油开采企业的固定资产 不少于6年 事业单位 社会团体 民办非企业单位固定资产最短折旧年限 房屋 建筑物 20年专用设备 交通工具和陈列品 10年一般设备 图书和其他固定资 5年 第二节固定资产 第二节固定资产 直线法 平均年限法工作量法加速法 双倍 余额递减法年数总和法 3月 折旧额 1月 2月 1500元 直线法 3月 折旧额 1月 2月 1500元 2000元 1000元 加速法 三 折旧方法 折旧方法一经确定 不得随意变更 1 直线法 平均年限法 含义及计算公式 举例 评价及适用性2 直线法的变形工作小时法或生产数量法 含义及计算公式 举例 评价及适用性 第二节固定资产 第二节固定资产 3 双倍余额递减法定义 是以固定资产的期初账面净值为折旧基数 以直线法折旧率的双倍 不考虑净残值 做折旧率来计算各期折旧额的方法 特点 折旧基数 期初账面净值 且不考虑预计净残值 折旧率 2 预计使用年限 为简化 最后两年改用直线法并扣除预计净残值 例某项固定资产 原值为50000元 预计使用年限为5年 预计净残值为2000元 按双倍余额递减法计算折旧 年折旧率 2 5 100 40 第二节固定资产 4 年数总和法定义 是以固定资产的应计折旧额作折旧基数 以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法 特点 折旧基数 原值扣除预计净残值 暂不考虑减值准备 即应计折旧额 折旧率 递减的分数 分子是从N 1 分母是从1 2 N N是预计使用年限 是以固定资产尚可使用年限 含当年 作分子 以固定资产预计使用年限逐年数字的总和作为分母 第二节固定资产 5 加速折旧法的评价 优点 收入与费用正确配比 规避固定资产投资风险 尽快收回投资 推迟交纳所得税 缺点 前期折旧费用较高 形成企业经营不佳的假象 折旧费用分布不均 造成企业财务状况不稳定的假象 新产品成本偏高 使制订的价格偏高 不利于开拓市场 我国上市公司可选择的折旧方法包括平均年限法 工作量法 年数总和法和双倍余额递减法等 但从年报来看 几乎没有公司选择加速折旧法 为什么 第二节固定资产 基本账户结构 累计折旧 计提的折旧 资产减少时冲减计提的折旧 现有资产的累计折旧额 制造费用 生产部门 管理部门 管理费用 专设销售机构 销售费用 专项工程 在建工程 四 固定资产折旧的账务处理 第二节固定资产 第二节固定资产 四 固定资产处置 一 固定资产清理1 基本账户结构 固定资产清理 结转清理的净值 结转的清理费用 取得的清理收入 取得赔偿收入 计算应交的税金 结转清理净收益 结转清理净损失 2 固定资产清理的基本步骤 1 固定资产净值转入清理 2 发生的清理费用 包括相关的应交税金 3 出售收入和残料处理 4 保险赔偿处理 5 清理净损益的处理 第二节固定资产 3 固定资产清理的账务处理 出售固定资产 报废固定资产 毁损固定资产 第二节固定资产 二 固定资产清查1 固定资产盘盈 通过 以前年度损益调整 账户处理2 固定资产盘亏 通过 固定资产情理 第二节固定资产 第三节无形资产 一 无形资产的性质和分类2006年新会计准则规定 无形资产指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产 把商誉排除在外 第三节无形资产 二 无形资产的会计处理 一 无形资产取得的会计处理 二 无形资产的摊销 通过 累积摊销 账户 三 无形资产转让1 无形资产出售 转让其所有权其净收入 直接计入 营业外收入 2 无形资产出租 转让使用权租金收入 计入 其他业务收入 相关费用 计入 其他业务支出 第三节无形资产 教材例22借 管理费用 无形资产摊销费用6000贷 累计摊销6000教材例23借 银行存款100000累计摊销70000贷 无形资产150000营业外收入20000 第三节无形资产 教材例21 2 借 各类资产账户1500000商誉100000贷 各负债账户600000银行存款1000000按新会计准则规定 只有企业合并才能产生商誉 单独在 商誉 账户中反映 不属于无形资产