销售与收款循环审计ppt课件,(4).ppt

制造业资金循环 退 出 货币 资金 投资者 投入 借入 储备 资金 采购 生产 资金 生产 成品资金 完工入库 货币 资金 进行新的周转过程 销售 1 1 筹资活动 投资者 债权人 资本市场 偿还债务 分红 企业减资 吸收投资 发 行债券 借款 现金 企业 材料 产品 供应过程 生产过程 销售过程 经营活动 被投资企业 资本市场 购入股票 债券 分红 转让 股票或债券 投资活动 2 2 交易循环审计交易循环审计 uu销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第九章第九章 uu购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十章第十章 uu生产与费用循环审计生产与费用循环审计 第十一章第十一章 uu筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十二章第十二章 uu货币资金审计货币资金审计 第十三章第十三章 3 3 第九 十三章总体要求 1 理解各业务循环的特性 主要业务活动 主要凭证 记录 2 理解内部控制 控制测试及实质性测试 3 掌握各业务循环中主要帐户的重要实质性测试程序 1 实现主要审计目标的测试程序 2 CPA执行的特色程序 监盘 函证 截止性测试 分析性复核 4 4 第九章 销售与收款循环审计 第一节 销售与收款循环的概述 一 主要业务活动 注意各交易与认定的关系 1 接受顾客订单 顾客订单只有在符合管理当局的授权标准时 才能被接受 接 受顾客订单后通常应编制一式多联的销售单 销售单的编制为销售 业务是否真实存在提供了重要依据 存在或发生 2 批准赊销信用 由信用部门接到销售单后 根据管理当局的赊销政策和授权决 定是否批准赊销 5 5 对新客户 在对其信用进行充分调查的基础上 决定是否批准 赊销 对老客户 根据其信用额的使用情况来确定 对同意赊销的客户 信用部门在销售单上签字 估价或分摊 3 按销售单供货 4 按销售单装运货物 5 向顾客开具帐单包括编制和向客户寄送预先连续编 号的销售发票 6 6 这项功能所针对的主要问题是 是否对所有装运的货物都开了帐单 完整性 是否只对实际装运才开帐单 有无重复开单或虚构交 易情况发生 存在或发生 是否按已授权批准的商品价目标所列价格计价开单 估价或分摊 6 记录销售 存在或发生 完整性 估价或分摊 P195 7 办理和记录现金 银行存款收入 8 办理和记录销售退回 销货折扣与折让 9 注销坏帐 10 提取坏帐准备 7 7 二 主要凭证记录 顾客订货单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单 应收帐款明细帐主营业务收入明细帐折扣与折让明细帐 汇款通知书 现金日记帐和银行存款日记帐 坏帐审批表顾客月末对帐单收款凭证 转帐凭证 8 8 三 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户三 销售与收款循环中涉及的主要财务报表账户 资产负债表损益表 l应收账款 l环账准备 l应收票据 l预收账款 l应交税金 l其他应交款 l主营业务收入 l主营业务成本 l营业税金及附加 l营业费用 l其他业务收入 l其他业务支出 9 9 第二节 销售循环内部控制及其测试 一 内部控制 u职责分离控制 u授权审批控制 u会计记录控制 u定期核对控制 u寄收对账单控制 u内部核查程序控制 1010 一 适当的职责分离 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误 职责分离是否恰当的控制测试 一般只限于由CPA观察有关 人员的活动 以及与这些人员进行讨论 二 正确的授权审批 对于授权审批问题 CPA主要关心以下三个关键点的审批 程序 1 在销货发生之前 赊销业经正确审批 2 非经正当审批 不得发出货物 3 销售价格 销售条件 运费 折扣等必须经过审批 通过检查凭证在上述三个关键点上是否经过审批 可以很容易 地测试出授权审批方面的内控效果 1111 三 充分的凭证和记录 充分的凭证和记录有利于其它方方面面的控制 四 凭证的预先连续编号 有助于防止销货以后忘记向顾客开具帐单或登记入帐 也 可防止重复开具帐单或重复记帐 这种测试程序可同时提供有 关真实性和完整性目标的证据 五 按月寄出对帐单 有助于使顾客在发现被审计单位所记录金额不符合的情况 下 及时作出回复和说明 CPA通过观察指定人员寄送对帐单和检查顾客复函档案来进 行测试 1212 六 内部核查程序 要求由一个不从事某项业务的人员或机构去复核 核对这项 业务的执行结果 这样把核对和记录分开 有助于发现各种错 误 CPA可采用检查内部审计人员的报告 或其他独立人员在他 们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试 在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节 并 且对被审计单位的控制风险进行评价后 CPA应当判断继续实施内 部控制测试的成本是否会低于因此而减少的实质性测试所需的成本 如果被审计单位的相关内部控制不存在 或未得到有效执行 或 内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性 测试的工作量 则CPA不应再继续实施控制测试 而应直接实施实 质性测试程序 1313 三 销货交易的符合性测试 控制测试 uu抽取一定数量的销售发票 抽取一定数量的销售发票 uu抽取一定数量的出库单或提货单 并与相关的销售必要相核对 检抽取一定数量的出库单或提货单 并与相关的销售必要相核对 检 查已发出的商品是否均已向顾客开出发票 查已发出的商品是否均已向顾客开出发票 uu从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录 并与有关的记从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录 并与有关的记 账凭证 销售发票进行核对 以确定是否存在收入高估或低估 账凭证 销售发票进行核对 以确定是否存在收入高估或低估 uu抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 检查销售退回 折让 抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 检查销售退回 折让 折扣的核准与会计核算 折扣的核准与会计核算 uu抽取一定数量的记账凭证 应收账款明细账 抽取一定数量的记账凭证 应收账款明细账 uu观察职员获得或接触资产 凭证和记录的途径 并观察职员在执行观察职员获得或接触资产 凭证和记录的途径 并观察职员在执行 授权 发货 开票等职责时的表现 确定被审计单位是否存在必要授权 发货 开票等职责时的表现 确定被审计单位是否存在必要 的职务分离 内部控制执行过程是否存在弊端 的职务分离 内部控制执行过程是否存在弊端 1414 第三节 主营业务收入审计 认定 目标程序证据 一 审计目标 u确定主营业务收入的内容 数额是否合理 正确 完整 u确定对销货退回 销售折扣与折让的处理是否适当 u确定主营业务收入的会计处理是否正确 u确定主营业务收入的披露是否恰当 1515 二 主营业务收入的实质性测试 P200 202 u取得或编制主营业务收入项目明细表 复核加计正确 并与报表数 总帐数和明细帐合计数核对相符 构成总体 公共程序 u查明主营业务收入的确认原则 方法 注意其是否 符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件 前后 期是否一致 总体合法性 合理性分析 收入的确认和计量问题应掌握会计知识 u选择运用以下分析性复核方法 作比较分析并查明异常 现象和重大波动的原因 总体合理性 1616 1 将本期与上期的主营业务收入进行比较 分析产 品销售的结构和价格的变动是否正常 并分析异常变 动的原因 年年比 2 比较本期各月各种主营业务收入的波动情况 分析 其变动趋势是否正常 是否符合被审计单位季节性 周 期性的经营规律 并查明异常现象和重大波动的原因 月月比 3 计算本期重要产品的毛利率 分析比较本期与上期 同类产品毛利率变化情况 注意收入与成本是否配比 并 查清重大波动和异常情况的原因 4 计算重要客户的销售额及其产品毛利率 分析比较 本期与上期有无异常变化 1717 4 5简单了解 6 实施销售的截止测试 重点掌握 截止测试的目的主要在于确定被审计单位主营业务收 入业务的会计记录归属期是否正确 应计入本期或下期的 主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期 防止利润 操纵行为 确定是否跨期 在审计过程中 CPA在审计中应把握三个与主营业务 收入确认有着密切关系的日期 一是发货日期 二是开票 日期 三是记帐日期 检查三者是否归属于同一适当会计 期间 是营业收入截止性测试的关键所在 1818 围绕上述三个重要日期 在审计实务中 CPA可以考 虑三条审计路线实施营业收入的截止性测试 表10 2 这三条路线都可以达到截止性测试查找是否存在跨 期现象的目的 但它们的副产品不同 1919 审计审计 路线线目的测试测试 程序优优点缺点 以账账簿记录为记录为 起点 真实实性测试测试 防止 高估 从报报表日前后若干天的账账簿 记录记录 直至记账记账 凭证证 检查发检查发 票存根与发发运凭证证 目的是证证 实实已入账账收入是否在同一期间间 已开具发发票并发货发货 有无多记记 收入 比较较直观观 可以提 高审计审计 效 率 缺乏全面 性 连贯连贯 性 只能 查查多记记 无法查查漏 记记 以销销售发发票为为 起点 完整性测试测试 防止 低估 从报报表日前后若干天的发发 票存根查查至发发运凭证证与账账簿 记录记录 确定已开具发发票的货货物 是否已发货发货 并于同一会计计期间间 确认认收入 查查明有无漏记记收入 现现象 较较全面 连贯连贯 容 易发现发现 漏 记记的收入 较费时费较费时费 力 而且 不易发现发现 多记记的收 入 以发发运凭证为证为 起点 完整性测试测试 防止 低估 从报报表日前后若干天的发发运 凭证证至发发票开具情况与账账簿记记 录录 确定营业营业 收入是否已记记入 恰当的合计计期间间 较较全面 连贯连贯 容 易发现发现 漏 记记的收入 较费时费较费时费 力 而且 不易发现发现 多记记的收 入 2020 2005 2005年考试真题单选年考试真题单选 n n L L注册会计师计划测试注册会计师计划测试MM公司公司20042004年度主营业务收入的完整性年度主营业务收入的完整性 以下各项审计程序中以下各项审计程序中 通常难以实现上述审计目标是通常难以实现上述审计目标是 A A 抽取 抽取20042004年年1212月月3131日开具的销售发票 检查相应的发运单和账簿记录 日开具的销售发票 检查相应的发运单和账簿记录 B B 抽取 抽取20042004年年1212月月3131日的发运单 检查相应的销售发票和账簿记录 日的发运单 检查相应的销售发票和账簿记录 C C 从主营业务收入明细账中抽取 从主营业务收入明细账中抽取20042004年年1212月月3131日明细记录 检查相应的记账日明细记录 检查相应的记账 凭证 发运单和销售发票 凭证 发运单和销售发票 D D 从主营业务收入明细账中抽取 从主营业务收入明细账中抽取20052005年年1 1月月1 1日明细记录 检查相应的记账凭日明细记录 检查相应的记账凭 证 发运单和销售发票 证 发运单和销售发票 C 2121 7 结合对决算日应收帐款的函证程序 观察有无未经 认可的巨额销售 8 9简单了解 10 检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 2222 第四节 应收帐款的审计 一 审计目标 u确定应收帐款是否存在 u确定应收帐款是否归被审计单位所有 u确定应收帐款增减变动的记录是否完整 u确定应收帐款是否可收回 坏帐准备的计提是否恰当 u确定应收帐款期末余额是否正确 u确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当 存在或发生 完整性 权利和义务 特色目标 估价或分摊 表达与披露 2323 二 主要实质性测试程序 一 一般程序 u核对应收帐款 取得或编制应收帐款明细表 复核加计正确 并与总帐 数和明细帐合计数核对相符 结合坏帐准备科目与报表数 核对相符 公共程序 u分析应收帐款帐龄 CPA可通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应 收帐款的帐龄 以便了解应收帐款的可收回性 注意 编制应收帐款帐龄分析表时 可以选择重要的顾客及其 余额列示 不重要或余额较小的 可汇总列示 2424 u审查坏帐的确认和处理 u抽查有无不属于结算业务的债权 u审查外币应收帐款的折算 结合会计教材 分类 公共程序 u确定应收帐款在资产负债表