银行信贷中会计信息的使用情况调查与分析.doc

银行信贷中会计信息的使用情况调查与分析 阳晒回回国醋蘸赣攘攘攘攘攘攘罐罐攘攘罐罐攘攘攘攘银行信贷中会计信息的使用情况调查与分析饶艳超胡奕明上海财经大学会计与财务研究院2∞433 上海交通大学安泰管理学院2删52【摘要]贷款人对企业财务信息的关注不只是会计信息决策有用性的理论问题，更重要的是银行如何加强对贷款风险有效控制的一个非常实际的问题。本项工作通过问卷调查的方式，了解银行授信过程中会计信息的应用情况及银行对非财务信息的使用情况。我们发现，银行对长短期借款、主营业务收入、资产负债率、流动比率和这动比率等财务信息高度重视，对有助于进一步判别企业潜在风险的报表附注信息也比较重视。[关键词]银行倍贷会计倍息的使用非财务信息的使用一、问题的提出贷款决策中是否使用会计信息，不单是会计信息有用性的问题，更是贷款人实施贷款监控、减少信息不对称的一个重要而具体的手段。会计信息的使用，主要体现在贷款申请审查、信用评级、贷后跟踪、违约豁免、债务重组以及破产预测等方面。银行信贷人员在授信过程中会应用到一些什么样的会计信息在现有制度背景之下，信贷人员对各不同信息的关注程度如何现有会计信息披露是否能够满足这一需要，非财务会计信息在银行的信贷决策中处于何种地位这些是本文研究的主要问题。巳有研究文献关注使用者信息选择和信息运用是如何影响决策质量的，较早的一些文献对贷款决策质量与会计信息使用进行了研究Abdel-Kl叫ik，1973，发现;信息越详细，对贷款决策越有用;这一情形只在一定条件下存在，而财务比率的预测能力在没有更详细信息的支持下不见得很强。Zimmer1980 的研究则发现，银行信贷人员能够通过时间序列财务比率的运用，预测企业的失败。Chung等人1993 发现，贷款人会通过审查实际的贷款合同和各类关联性测试来判断借款人的财务状况和违约可能。胡奕明等人2∞4也就我国国内银行贷款政策与贷款企业财务状况之间的相关关系进行了研究，发现财务指标和一些非财务指标与贷款决策存在一定的相关关系。本文通过问卷调查，了解我国银行授信过程中会计信息、非财务信息的使用情况。我们发现，银行信贷人员对资产负债表和损益表、现金流量表、财务比率以及报表附注等绝大多数会计信息比较重视，能够运用会计信息支持贷款决策;而且，大多数的信贷人员认为会计信息基本上能满足企业授信的分析要求。二、研究样本问卷主要涉及信贷人员在企业授信过程中对会计信息和非财务信息的应用问题。这些会计信息和非财本项工作是上海交通大学安泰管理学院会计与财务系胡奕明教授主持的财政部2∞3年重点会计科研课题;金融市场的约束功效与会计信息披露适合度研究;和自然科学基金707472078的一项阶段性成果。36 扤敬慬楫十舍畮稳枵浭敲〩 黯罐罐罐罐罐罐黯罐罐罐罐罐罐蹦黯国耀翩翩陋务信息的设计主要参考已有的研究文献，并在征求专家及银行实务界人士的意见后多次修改确定的。调查内容主要包括1所在银行的基本情况2参加调查者的有关情况3银行给企业授信过程中应用的会计信息和非财务信息及其重要性，等等。本文中回收的问卷有206份。因为所调查的问题具有一定的敏感性，问卷的发放主要通过事先联系的方式，再发放到有意愿回复的单位。通常每个单位发2-5份问卷，每个单位回收0-2份不等。回收的问卷我们按照以下剔除原则进行筛选1数据缺失严重2贷款企业数目和前十大贷款企业所占比例填写异常;3五级分类贷款占比填写异常4存贷款比率异常。一共剔除了16份问卷，最终用于分析处理的问卷数目为190份，其中，67.4的问卷回应者来自支行，26.8来自分行，回应者多来自信货业务部门，这一比例占有效样本的75.3，来自银行其他部门约为10，这与信货业务由分支行以及开展的银行实务是相吻合的。在对问卷娃行分析之前，我们采用Cronbachsα系数测试问卷信度，测试结果显示，会计科目信息、现金流量表信息、财务比率信息、报表附注信息以及非财务报表信息的Cronbachsα系数分别为0.8704596、0.3811874、O.858835、0.938485、0.9799239，除现金流量表信息项目外，其他各项的信度系数都很高，说明具有很高的内部一致性，问卷结果可靠。对于现金流量表信息项目信度不高的原因，可能是现金流量表的项目只分了三大类，没有细分其中的小项，这容易造成对该组问题问卷结果的不一致，影响该组问题的信度。不过，这并没有低于我们必须拒绝使用的标准，所以总体来说，问卷结果是有效的。三、企业提信过程中用到的会计信息问卷中的会计信息主要包括资产负债表和损益表、现金流量表、常用财务比率、报表附注等几个方面内容，这几项下面的具体信息项目分别是14、3、10、13条。使用者对信息重要性的认识分为5等从未关注;赋值1，;很少关注;赋值2，;一般关注;赋值3，;比较关注;赋值4，非常关注;赋值501.资产负债表和损益表相关信息。按会计科目列示的资产负债表和利润表是企业必须提供，也是银行最容易获得的会计信息，各会计科目反映的内容不同，对企业经营状况的说明能力存在差异。我们在该部分一共选择了14个会计科目进行调查，结果参见表1显示，银行最为关注的会计科目为长短期借款科目均值4.8254，该结果有点出人意料，因为从银行的授信实践看，银行应对企业的规模、经营状况更为关心。不过，从理论上分析，长短期借款科目也确实应该受到重视，因为忽视企业已有的借款结构，单纯关注企业规模、经营状况，使得各银行对一些规模、经营状况指标良好的所谓;优质客户;往往竞相发放贷款，结果会导致这些企业获得过多的资金，盲目扩大经营规模，最后失败，导致信贷风险。另外，银行对企业现有长短期借款科目的忽视，可能会使得一些企业恶意骗取银行贷款。关注长短期借款，说明银行对此已有警觉。表1财务报表倍息使用情况资产负债表和损益表平均中值标准差现金流量表平均中值标准差长、短期借款科目4.83 5 0.41 经营活动产生的现金流量净额4.89 5 0.34 应收账款科目4.82 5 0.39 投资活动产生的现金流量净额4.47 5 O. 70 利润总额科目4.80 5 0.41 筹资活动产生的现金流量净额4.46 5 O. 72 37 澣侣ィ