《精编》讲解与治理层的沟通准则

中国注册会计师协会执业准则培训班 与治理层的沟通准则讲解主讲人 方红星2006年7月 北京国家会计学院 中国注册会计师协会执业准则培训班 主讲人简介东北财经大学教授 博士 中国注册会计师协会执业准则培训班 第一节概述一 本准则的制定背景二 本准则的规范目的 主要内容和框架结构 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 本准则的制定背景理论背景治理层与注册会计师在职责方面存在着共同的关注点单从注册会计师的角度看 5 达成共识 审计范围和时间 双方责任等 告知事项 审计中发现的与治理层责任相关的 得到信息 有助于获取审计证据的 利用治理层的监督制衡作用 获得支持与配合 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 本准则的制定背景实践需要加强公司治理建设国际准则IAPS1007 与管理层的沟通 ISA260 就审计事项与治理层的沟通 2001 ISA260 R 与治理层的沟通 2004 EDISA260 R 2005 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 本准则的制定背景美国准则SAS61 与审计委员会沟通 1998 6 SAS89 审计调整 和SAS90 审计委员会沟通 1999 12 AU380ED 审计师与治理层的沟通 2006 3 6 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 本准则的制定背景与原 与管理当局的沟通 准则的区别沟通对象不同沟通目的不同沟通责任不同沟通内容不同 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 本准则的规范目的 主要内容和框架结构规范目的总体目的 1 规范注册会计师与被审计单位治理层的沟通具体问题沟通的对象沟通的事项沟通的过程记录 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 本准则的规范目的 主要内容和框架结构本准则共6章67条第一章总则 1 6 第二章沟通的对象 7 17 第三章沟通的事项 18 47 第四章沟通的过程 48 63 第五章记录 64 66 第六章附则 67 中国注册会计师协会执业准则培训班 第二节基本概念和总体要求一 治理结构概述二 治理层监督财务报告过程的职责三 不同组织形式主体的治理层四 治理层与管理层的关系五 治理层与注册会计师的关系六 注册会计师与治理层沟通的目的七 注册会计师与治理层沟通的总体要求 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 治理结构概述公司治理代理问题第一类 所有权 控制权第二类 控制股东 中小股东根本动因保证企业目标 价值最大化 的实现主要目的股东 董事会和经理之间的关系控制股东与中小股东之间的关系包括治理结构和治理机制 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 治理结构概述治理结构为了实现治理目标而在企业的法律边界之内组建的一系列机构以及这些机构之间的相互关系基本涵义治理结构具体体现为企业治理机构的设计和运做企业的治理结构处于企业的法律边界之内治理结构的模式与差异 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 治理结构概述典型公司机构在治理结构中的角色经理 管理层董事会 治理层监事会 治理层股东大会重要的治理结构以会议的形式存在 并非常设机构需要沟通的特殊情形 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 治理层监督财务报告过程的职责监督职责的具体体现审核或监督重大会计政策审核或监督财务报告和披露程序审核或监督与财务报告相关的内部控制组织和领导内部审计审核和批准财务报告和相关信息披露聘任和解聘注册会计师并与其沟通 管理层在治理层的监督下编制的财务报表 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 不同组织形式主体的治理层有限责任公司董事会 执行董事 监事会 监事 股东会 特殊情形下 一人有限责任公司自然人股东法人股东的代表 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 不同组织形式主体的治理层国有独资公司董事会监事会股份有限公司董事会监事会股东大会 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 不同组织形式主体的治理层上市公司董事会审计委员会独立董事 财会专业人士 监事会股东大会 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 治理层与管理层的关系定义 3 治理层 对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织管理层 对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织管理层经理其他高级管理人员 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 治理层与管理层的关系与财务报表相关的责任 3 治理层 对财务报告过程的监督管理层 负责编制财务报表管理层与治理层的交叉治理层参与管理治理层全部参与管理的情形补充提示董事长的角色 中国注册会计师协会执业准则培训班 五 治理层与注册会计师的关系履行监督职责上的互补性双向沟通注册会计师 治理层 4 治理层 注册会计师 6 独立性和客观性 中国注册会计师协会执业准则培训班 注册会计师 治理层 聘任 双向沟通 财务报表 审计 监督批准 管理层 沟通 沟通 任免监督 编制 监督 中国注册会计师协会执业准则培训班 六 注册会计师与治理层沟通的目的就审计范围和时间以及注册会计师 治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任 取得相互了解 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项 共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息 5 明确沟通目的的意义 理解必要性 意识到责任与义务 建立期望 中国注册会计师协会执业准则培训班 七 注册会计师与治理层沟通的总体要求总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关 且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项 以适当的方式及时与治理层沟通基本含义注册会计师有进行沟通的义务沟通的对象是治理沟通的内容 相关 相关 重大沟通的方式要适当 时间要及时 中国注册会计师协会执业准则培训班 第三节沟通的对象一 确定合适的沟通对象的总体要求二 与治理层的下设组织或个人沟通三 与管理层的沟通四 治理层全部参与管理的情形 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 确定合适的沟通对象的总体要求确定沟通对象的一般要求适当的沟通对象可能各不相同不同被审计单位同一单位不同时期利用了解阶段获取的有关组织结构和治理过程的了解 8 由于沟通事项的不同 适当的沟通对象也会有所不同 7 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 确定合适的沟通对象的总体要求需要商定沟通对象的特殊情形无法清楚识别时应当与委托人商定商定的结果可以载入业务约定书中特别提示对了解的沟通对象进行印证 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 与治理层的下设组织或个人沟通应当考虑的主要因素治理层的下设组织 个人以及治理层整体各自的责任拟沟通事项的性质法律法规的规定下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施是否有必要将有关信息详尽或扼要地治理层整体沟通 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 与治理层的下设组织或个人沟通被审计单位设有审计委员会或监事会的情形如果设有 着重与其沟通 11 审计委员会的职责 上市公司治理准则 2002 第54条监事会的职责 公司法 2005 第54条同时设有 商定 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 与治理层的下设组织或个人沟通需要与治理层整体沟通的特殊情形仅与治理层下设组织或个人沟通是否足以履行沟通责任影响特别重大性质十分特殊仅与下设组织或个人沟通无法达到目的 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 与治理层的下设组织或个人沟通集团审计的特殊情形在组成部分审计中 可能需要与集团治理层沟通与集团注册会计师的沟通是否需要得到特别允许 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 与管理层的沟通注册会计师与管理层的沟通 14 原因 编制财务报表是管理层的责任注册会计师在根据本准则的规定与治层沟通特定事项前 通常先与管理层进行讨论 除非这些事项不合适与管理层讨论不合适与管理层讨论的事项管理层的胜任能力管理层的诚信问题与内部审计人员的沟通 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 与管理层的沟通管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系 15 应当直接沟通的事项 不能替代补充事项 可以替代 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 治理层全部参与管理的情形治理层全部参与管理的情形下的沟通要求 16 已与管理层沟通的事项 无需重复沟通仅与监督职能相关的事项 通常不要求沟通治理层全部参与管理的情形对沟通充分性的考虑 17 考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的信息 中国注册会计师协会执业准则培训班 第四节沟通的事项一 沟通事项及其分类二 注册会计师有财务报表审计相关的责任三 计划的审计范围和时间四 审计工作中发现的问题五 注册会计师的独立性六 要求和商定沟通的其他事项七 补充事项 中国注册会计师协会执业准则培训班 一 沟通事项及其分类应当直接沟通的事项 18 注册会计师的责任计划的审计范围和时间审计工作中发现的问题系本准则要求应当直接沟通注册会计师的独立性其他事项 19 要求和商定沟通的其他事项补充事项 中国注册会计师协会执业准则培训班 二 注册会计师有财务报表审计相关的责任注册会计师对财务报表的责任 20 考虑包含在业务约定书中应当说明的内容注册会计师的责任是对财务报表发表审计意见审计不能减轻管理层与治理层的责任注册会计师与治理层沟通的责任 21 准则要求沟通的事项无须专门设计程序识别补充事项存在要求和商定沟通的其他事项情形关于沟通形式的提示 直接沟通不等于书面沟通 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 计划的审计范围和时间总体要求 22 直接 履行沟通义务简要 保持职业谨慎保持职业谨慎 23 可预见性内容分类应当考虑沟通的事项可以考虑讨论的事项还可以考虑讨论的事项 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 计划的审计范围和时间应当考虑沟通的事项 24 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案重要性的概念审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特殊要求商定沟通事项的性质 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 计划的审计范围和时间可以考虑讨论的事项 25 关于利用内部审计的工作治理层对内部控制和舞弊的态度 认识和措施与拟实施的额外审计程序相关的事项治理层对会计准则和相关会计制度以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化作出反应治理层对以前的沟通如何作出反应 中国注册会计师协会执业准则培训班 三 计划的审计范围和时间还可以考虑讨论的事项 26 与治理结构中的哪些适当人员沟通治理层与管理层责任的划分被审计单位的目标 战略以及可能导致财务报表发生重大错报的相关经营风险治理层认为审计中应特别注意的事项 以及需要采取额外程序的领域与监管机构沟通的重大事项治理层认为可能会影响财务报表审计的事项关于计划责任的特别强调 27 注册会计师独自承担制定审计计划的责任 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 审计工作中发现的问题分类无论治理层是否全部参与管理均应予以沟通的事项 28 注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法 30 31 审计工作中遇到的重大困难 32 尚未更正的错报 33 34 35 重大且直接相关的其他事项 36 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 审计工作中发现的问题治理层并非全部参与管理时应予沟通的事项 29 根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明 37 38 已与管理层讨论或书面沟通的 审计中发现的重大事项 39 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 审计工作中发现的问题注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法重要会计处理 30 选用的会计政策作出的会计估计财务报表的披露认为某项重大会计处理不恰当时的处理 31 与管理层沟通 提请更正 准则未写明 与治理层沟通 提请更正未予更正时 考虑其对财务报表和审计报告的影响 并告知治理层 中国注册会计师协会执业准则培训班 四 审计工作中发现的问题审计工作中遇到的重大困难 32 重大困难管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延不合理的要求缩短完成审计工作的时间为获取充分 适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期无法获取预期的证据管理层对注册会计师施加的限制管理层不愿意按照要求对持续经营能力作出评估或延伸评估期间某些情况下 可能构成范围限制 对审计意见的影响