《精编》财务会计与本量利管理知识分析扩展

管理会计 第三章 本量利分析 学习要点 盈亏平衡点和本量利分析的涵义盈亏平衡点销售量的计算方法本量利分析的基本原理 基本方法和具体应用有关因素变动对临界点和目标利润的影响本量利分析中的敏感分析 学习内容 本量利分析概述盈利安全幅度分析和盈亏平衡图多品种条件下本量利分析本量利分析的扩展 第一节本量利分析概述 本量利分析的涵义和意义本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式 本量利分析的涵义 本量利分析 Cost Volume ProfitAnalysis 全称 成本 数量 利润分析 简称CVP分析 它是一种主要反映成本 数量和利润三者依存关系的分析方法 又称盈亏平衡点分析 损益平衡点分析 保本点分析和利量分析等 本量利分析的意义 本量利分析是在成本习性分析的基础上 重点研究产品的数量 价格 成本和利润之间的依存关系 计算确定企业的盈亏平衡点 进而分析在不同产销水平下 成本 售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响 这种分析方法在企业的经营决策 目标制定和控制分析中得到广泛的应用 CVP分析可以准确剖析销售数量 销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系 资料 某公司生产H产品 年生产能力120000台 当年产销量100000台 售价116元 总成本8600000元 其中变动成本6000000元 固定成本2600000元 要求 计算H产品单位成本与销售利润 本量利分析的意义 H产品单位成本与销售利润可计算如下 单位成本 8600000 100000 86 元 销售利润 116一86 100000 3000000 元 本量利分析的意义 延用上例 如果产销量增加10 由于在公司的生产能力范围内 因此可不增加固定成本 产量增加后的总成本9200000元 比原来增加600000元 即为变动成本的增加额 本量利分析的意义 本量利分析的意义 增产后H产品的计算如下 单位成本 9200000 110000 83 64 元 销售利润 116 83 64 110000 3559600 元 销售利润增加率 3559600 3000000 3000000 100 18 65 本量利分析的意义 如果产销量减少10 总成本8000000元 H产品单位成本与销售利润如何变化 结论 当产销量增加10 时 销售利润增长18 65 增长幅度大于产销量的增加百分比 同样 当销售量减少10 时 销售利润率减少18 67 其减少幅度大于产销量减少的百分比 销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系 并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度 本量利分析的意义 本量利分析的前提条件 相关范围和线性关系假设 单位售价 单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设 产销平衡假设 产品的结构比例不变假设 本量利分析的基本模式 贡献毛益和贡献毛益率盈亏平衡点 贡献毛益 贡献毛益 ContributionMargin 也称贡献毛益 边际收益或创利额 它是企业的销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 单位售价一单位变动成本C SP一b贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额TC S一VC 贡献毛益 贡献毛益率 贡献毛益率 ContributionMarginRatio 是贡献毛益总额与销售收入总额的比率 它表示每100元销售收入中提供的贡献毛益额 贡献毛益和贡献毛益率 公司生产机床 每台售价10000元 单位变动成本6000元 固定成本总额800000元 当年生产销售1000台 贡献毛益和贡献毛益率 单位产品贡献毛益 10000 6000 4000 元 贡献毛益率 4000 10000 100 40 或 4000000 10000000 100 40 盈亏平衡点 盈亏平衡点 Break EvenPoint 简称BEP 也称保本点 是企业经营达到不盈不亏 损益平衡的状态 在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本 该点的销售量就是盈亏平衡点销售量 同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额 利润的计算公式 P SP V b V F 盈亏临界点计算公式 VBEP F SP b F C 盈亏平衡点 盈亏平衡点 盈亏平衡点销售量 固定成本 单位售价 单位变动成本 盈亏平衡点销售量 固定成本 单位贡献毛益 盈亏平衡点销售额 固定成本 贡献毛益率 盈亏平衡点销售额 固定成本 1 单位变动成本 单位售价 盈亏平衡点 沿用上例公司生产机床 每台售价10000元 单位变动成本6000元 固定成本总额800000元 当年生产销售1000台 盈亏平衡点销售量 800000 4000 200 台 盈亏平衡点销售额 800000 40 2000000 元 Endofsectionone 第二节盈利安全幅度分析和盈亏平衡图 盈利安全幅度分析盈亏平衡图 盈利安全幅度分析 安全边际 MarginofSafety 是指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量 它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距 这个差距反映了产品盈利的安全程度 安全边际 安全边际 安全边际 销售额 盈亏平衡点销售额安全边际越大 即超过平衡点销售量越大 盈利的安全程度越高 反之 盈利的安全程度就越低 安全边际率 安全边际率 Margin of Safetyratio M S 是指安全边际与现有或预计销售量 或金额 间的比率 它是从比率指标上反映盈利的安全程度 安全边际率 安全边际 销售额 盈亏平衡图 盈亏平衡图 Break EvenChart 是将企业的盈亏平衡点 以及成本 数量和利润间的依存关系 集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表 基本模式的盈亏平衡图 固定成本线 UnitsSold SalesinDollars 总成本线 销售收入线 盈亏平衡点 利润区 亏损区 贡献毛益模式的盈亏平衡图 50 000 100 000 150 000 200 000 250 000 300 000 350 000 400 000 450 000 100 200 300 400 500 600 700 800 SalesinDollars 变动成本 利润区 亏损区 固定成本 销售收入线 盈亏平衡点 总成本线 贡献毛益 利量模式的盈亏平衡图 盈亏平衡点 利润区 亏损区 Endofsectiontwo 第三节多品种条件下的本量利分析 加权平均法分别计算法历史资料法 加权平均法 所谓加权平均法 是指计算出一个加权平均贡献毛益率 然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额 该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重 加权平均法 某公司生产销售A B C三种产品 假定产销平衡 固定成本总额180000元 项目A产品B产品C产品合计 销售单价102050销售数量10000200006000销售收入100000400000300000800000销售收入比率12 5 50 37 5 100 变动成本60000200000180000440000贡献毛益40000200000120000360000贡献毛益率40 50 40 多品种下贡献毛益率和保本额计算单位 元 加权平均法 加权平均贡献毛益率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重 40 12 5 50 50 40 37 5 45 贡献毛益总额 销售收入总额 360000 800000 45 保本点销售额 180000 45 400000 元 分别计算法 所谓分别计算法 是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上 可先计算各产品盈亏平衡点销售额 再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法 分别计算法 资料 假定固定成本总额180000元可正确分配给各产品 A B C三种产品分摊的固定成本分别为20000元 60000元和100000元 要求 分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额 以及企业总盈亏平衡点销售额 分别计算法 A产品保本点销售额 20000 40 50000 元 B产品保本点销售额 60000 50 120000 元 C产品保本点销售额 100000 40 250000 元 企业总的盈亏平衡点销售额 50000 120000 250000 420000 元 续例2资料 当年末A产品销售额达55000元 B产品达110000元 C产品达256000元 分别计算法 A产品超过平衡点的贡献毛益 55000 50000 40 2000 元 B产品超过平衡点的贡献毛益 110000 120000 50 5000 元 C产品超过平衡点的贡献毛益 256000 250000 40 2400 元 A B C三产品贡献毛益合计 2000 5000 2400 600 元 所谓历史资料法 是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额 再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法 在企业经营产品品种十分繁多的情况下 如大型超市 标准件制造商等 这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析 历史资料法 Back 第四节本量利分析的扩展 本量利分析基本模式的扩展不确定条件下的本量利分析 本量利分析基本模式的扩展 在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润 可得出本量利分析的扩展模式 本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量 销售额 以及变动成本和固定成本等水平 V F T SP b 目标销售量和目标销售额 目标销售量和目标销售额 某公司生产汽车 每台售价100000元 单位变动成本60000元 固定成本总额9000000元 目标利润1000000元 目标销售量 9000000 1000000 100000 60000 250 辆 目标销售额 9000000 1000000 1 60000 100000 25000000 元 目标成本的确定 目标固定成本 销售量 单位贡献毛益 目标利润 销售量 单位售价一单位变动成本 目标利润 沿用例1资料 如果公司生产的汽车 市场对其最大需求量为234辆 目标利润还是1000000元 要求计算 1 如果单位变动成本无法减少 固定成本必须降低到什么水平 2 如果固定成本无法减少 单位变动成本应降低到什么水平 目标成本可计算如下 目标成本的确定 目标成本的确定 目标固定成本 234 100000 60000 1000000 8360000 元 固定成本降低额 9000000 8360000 640000 元 目标单位变动成本 100000 9000000 1000000 234 57265 元 单位变动成本降低额 60000 57265 2735 元 不确定条件下的本量利分析 盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的敏感性分析 盈亏平衡点的概率分析 将概率引入盈亏平衡点分析模式 其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析 然后加以综合考虑 最终合理地确定盈亏平衡点 使盈亏平衡点的确定更具科学性 盈亏平衡点的敏感性分析 某公司生产汽车 每台售价100000元 单位变动成本60000元 固定成本总额9000000元 目标利润1000000元 计算盈亏平衡点销售量 1 盈亏平衡点销售量 9000000 100000 60000 225 辆 2 安全边际 260 225 35 辆 3 安全边际率 35 260 13 46 敏感性分析 最高或最低限度 基本模式的扩展公式V F T SP b 单位售价变化的最低限度SP F T V b 单位变动成本最高限额b SP F T V 固定成本最高限度F SP b V T 结束语 Let ssetthestandardalittlehigher Back