并非所有的税金都通过“应交税费”账户，例如印花税、耕地占用税等 5 一 应交增值税 增值税是对销售 、 进口货物 ， 或提供加工 、 修理修配劳务的单位和个人征收的流转税 。
按照纳税人经营规模大小及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人 。
1.中华人民共和国增值税暂行条例 2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 6 1、 一般纳税企业 账户设置 在 “ 应交税费 ” 下设 “ 应交增值税 ” 和 “ 未交增值税 ” 明细账。
“ 应交增值税 ” 明细账 进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出、出口退税、转出未交增值税、转出多交增值税等栏。
“ 应交税费 未交增值税 ” 明细账。
7 2、一般纳税人的会计处理 （ 1） 一般纳税企业应交增值税的核算 税率 17 、 13 应纳税额＝当期销项税额 -当期进项税额 我国 2009年从生产型增值税改为消费型增值税 8 销项税额 一般纳税人销售货物收取价款中所含的增值税额 。
计算公式 销项税额＝不含税销售额 增值税税率 不含税销售额 含税销售额 /（ 1税率 ） 销项 税额 不含税销售额 税率 视同销售行为 （ 2）销项税额 企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目；
将自产、委托加工的货物用于投资；
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。
2、一般纳税人的会计处理 9 （ 3）进项税额 企业购入货物或劳务取得合法凭证的进项税额可抵扣 增值税专用发票；
海关完税凭证；
购进免税农产品的收购凭证（ 13） 运输发票（ 7） 10 南方公司为增值税一般纳税人（税率 17）， 2006年 8月购进原材料一批，增值税专用发票列示买价为 200 000元，增值税额为 34 000元，为收购免税农产品支付价款 100 000元（取得了收购凭证），款项均以银行存款支付。当期实现含税销售额为 702 000元。
（ 1）应交税费计算如下 收购农产品可抵扣进项税额 100 000 1313 000（元） 销售额 702 000（ 117） 600 000（元） 本期销项税额 600 000 17102 000（元） （ 2）购进货物的会计分录为 借原材料 287 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 47 000 贷银行存款 334 000 （ 3）销售货物的会计分录为 借银行存款 702 000 贷主营业务收入 600 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 102 000 11 用于下列购进货物 劳务 的进项税额 不得从销项税额中抵扣 1用于非应税项目 2用于免税项目 3用于集体福利或者个人消费 4非正常损失 5非正常损失的在产品 、 产成品 核算两种方法 购入时直接列入货物 （ 劳务 ） 成本；
先计入 “ 进项税额 ” 。
后明确存货用途不得抵扣后 ， 再转入“ 进项税额转出 ” （ 4）进项税额转出 2、一般纳税人的会计处理 12 3、小规模纳税人应交增值税的核算 （ 1） 简易征收办法 应纳税额 销售额 征收率 3 小规模纳税企业购入货物及应税劳务支付的增值税额 ， 应直接 计入有关货物及劳务成本 。
（ 2）小规模纳税人账户 应交税金 应交增值税（三栏式明细账） 13 某企业为小规模纳税企业，本月购入原材料增值税专用发票上注明价款为 500 000元，增值税额为 85 000元，材料已入库，款项已支付。该企业本月销售商品，含税销售价格为 900 000元，货款已收讫。
（ 1）购进货物时 借原材料 585 000 贷银行存款 585 000 （ 2）销售货物时 不含税销售价格 900 000（ 13） 873 796（元） 应交增值税 873796 326 214（元） 借银行存款 900 000 贷 主营业务收入 873 796 应交税费 应交增值税 26 214 14 （二）应交营业税 营业税是对交通运输业 、 建筑业 、 金融保险业 、邮电通信业 、 文化体育业 、 娱乐业 、 服务业等行业所提供的应税劳务 ， 以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税 。
15 （二）应交营业税 计算公式应纳税额 营业额 适用税率 营业税属于价内税 ， 列支 “ 营业税金及附加 ” 16 17 营业税改增值税改革 试点时间 2012年 1月 1日开始试点 税率 新增 11和 6两档低税率。
17租赁有形动产 ; 11交通运输业、建筑业 ; 6其他部分现代服务业 计税方式 一般计税方法交通运输、建筑、邮电通信、现代服务、文化体育、销售不动产和转让无形资产 简易计税方法金融保险业和生活性服务业 服务贸易进出口 在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度 财政部 国家税务总局 .营业税改征增值税试点方案 18 （三）应交消费税 征税范围 对特定的消费品 ， 如烟 、 酒及酒精 、 化妆品 、贵重首饰及珠宝玉石 、 鞭炮和焰火 、 汽油 、 柴油 、 汽车轮胎 、摩托车 、 小汽车 、 实木地板 、 高尔夫球等 。
纳税义务人 在我国境内生产 、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 。
中华人民共和国消费税暂行条例 19 （三）应交消费税 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 。
计算公式 从价计征 应纳税额 销售额 税率 从量计征 应纳税额 销售数量 单位税额 复合计税 20 某桥车生产企业 2006年 7月销售小轿车 20辆，每辆售价 150 000元（不含增值税），货款已收到。适用消费税率为 12，增值税率为 17。
（ 1） 应交税费计算 增值税销项税额 150 000 20 17510 000（元） 应交消费税 150 000 20 12360 000（元） （ 2）公司销售 借银行存款 3 510 000 贷主营业务收入 3 000 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 510 000 借营业税金及附加 360 000 贷应交税费 应交消费税 360 000 借主营业务成本 1 800 000 贷库存商品 1 800 000 21 （四）应交城建税 、应交教育费附加 城市维护建设税 （ 7、 5、 1） 和教育费附加 （ 3） 是附加税费 以应交增值税 、 消费税 、 营业税为计税依据 。
计算公式 应纳税额 计税依据 适用税率 列支 “ 营业税金及附加 ” 22 康达公司 2006年 8月销售商品本期增值税销项税额 100 000元，进项税额 70 000元，应交增值税 30 000元，应交纳消费税 14 000元，该企业适用的城建税率为 7。
应交城建税 （ 30 00014 000） 73 080（元） 应交教育费附加 （ 30 00014 000） 31 320 （元） 借营业税金及附加 4 400 贷应交税费 应交城市维护建设税 3 080 应交教育费附加 23 （五）其他税种 土地使用税、房产税、车船税、印花税等列支 “ 管理费用 ” 。
24 25 五、对投资者的流动负债 “ 应付股利 ” 负债类账户 股利的支付形式现金股利和股票股利。
派发现金股利两个步骤 （ 1）董事会或股东大会决议确定并宣告股利分配方案 ；
（ 2）企业拨款存入受托的证券公司或银行，用于支付股东现金股利 . 26 27 某股份公司股东大会根据 2006年盈利情况，决定每 10股普通股分配 1元现金股利的股利分配方案，共计 100 000元。
（ 1）宣告应付现金股利时 借利润分配 应付现金股利或利润 100 000 贷应付股利 100 000 （ 2）支付现金股利时 借应付股利 100 000 贷银行存款 100 000