应收及预付款项ppt课件

1 主讲教师付荣霞 第三章应收及预付款项 2 第一节应收及预付款项概述第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款及其他应收款的核算第四节应收款项减值的核算 目录 3 第三章应收及预付款项 第一节应收及预付款项概述应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权 包括应收款项和预付款项 应收款项的内容应收账款应收票据其他应收款预付账款 4 2货币资金及应收账项 应收款项泛指企业拥有的将来获取现款 商品或劳务的权利 5 第二节应收账款的核算一 应收账款的概念及性质 应收账款的概念 指企业因销售商品 产品或提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 属于经营活动所形成的债权 应收账款的性质 应收账款是指因销售活动形成的债权 是流动资产性质的短期商业债权 是本企业应收客户的款项 参见教材P49 6 二 应收账款的确认和计价 一 应收账款的确认1 时间 应收账款应于收入实现时确认 2 金额 应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权 应当按照实际发生额记账 其入账价值包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 7 二 应收账款的计价应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额 即以买卖双方实际确认的交易价格为依据 除此计价时还应考虑折扣等因素 商业折扣商业折扣概念 商业折扣通常用百分比表示 一般在交易时即已确定 对应收账款入帐金额的确认无实质影响 在存在商业折扣的情况下 应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认 8 例3 1 A公司出售E型加湿器 销售价格为每台300元 购买20台 可得20 的商业折扣 商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响 在存在商业折扣的情况下 应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 发票金额 20 300 1 20 4800 商业折扣 9 2 现金折扣现金折扣概念 现金折扣的表示方式 折扣率 付款期限 如 10 例3 2 某公司9月5日销售产品一批 价款10000元 增值税销项税1700元 发票上注明的付款条件为2 10 1 20 N 30 在10天折扣期内收到货款 10000 98 1700 11500 在20天折扣期内收到货款 10000 99 1700 11600 在折扣期之后收到货款 10000 1700 11700 现金折扣 注意 折扣的只是货款 增值税不能折扣 11 现金折扣通过 财务费用 科目核算 卖方发生的现金折扣 销货折扣 视为理财费用 为尽早收回款项付出代价 借记财务费用 在存在现金折扣的情况下 应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种 我国会计实务要求采用总价法 12 一 科目设置总账设置 应收账款 科目 资产类账户 明细核算按照债务人设置 三栏式明细账 除此会计处理时还要涉及 主营业务收入 应交税费 银行存款 等科目 三 应收账款的账务处理 13 应收的款项 收回的款项 作为坏账冲销的款项 尚未收回的款项 14 二 应收账款的会计处理发生应收账款业务时 借 应收账款 公司 应收的款项 贷 主营业务收入 实现的营业收入 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 代购货方垫付的费用 收到货款时 借 银行存款贷 应收账款 公司 15 1 不存在商业折扣情况下的应收账款核算 例3 3某服装厂销售给某商场一批服装 价值总计58000元 使用的增值税率为17 代购货单位垫付运杂费2000元 已办妥托收手续 在没有商业折扣的情况下 应收账款应按应收的全部金额入账 16 收到货款时 销售时 借 应收账款 某商场69860贷 主营业务收入58000应交税费 应交增值税 销项税额 9860银行存款2000 借 银行存款69860贷 应收账款 某商场69860 17 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 2 存在商业折扣情况下的应收账款核算 18 例3 4某企业销售一批产品 按价目表标明的价格计算 金额为20000元 由于是成批出售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为2000元 适用税率为17 销售时 价款20000 1 10 18000增值税18000 17 3060 19 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060 收到货款时 借 银行存款21060贷 应收账款21060 20 3 存在现金折扣情况下的应收账款核算 应收账款的入账价值视采用的核算方法不同 总价法 净价法 将未减现金折扣前的金额作为实际售价 作为应收账款的入账金额 21 三 应收账款的账务处理 例3 5 某公司向B公司销售一批乙产品 发票上的价款为20000元 增值税3400元 另外 为B公司垫付运费500元 已办理托收手续 规定的折扣条件为2 10 1 20 n 30 该公司编制的会计分录如下 22 借 应收账款23900贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400银行存款500 确认销售收入和应收账款 在10天折扣期内收到货款 即对方10天内付款给予2 的折扣400元 借 银行存款23500财务费用400贷 应收账款23900 总价法 23 借 银行存款23700财务费用200贷 应收账款23900 在10天后 20天内收到货款 现金折扣1 20 在折扣期之后收到货款 借 银行存款23900贷 应收账款23900 24 第三节应收票据的核算 25 一 应收票据的概念 分类与计价 1 概念 指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票 同城异地均可使用的结算方式 付款期限最长不得超过6个月 必须具有真实的交易关系或债权债务关系 可背书转让 可向银行申请贴现2 确认和计量 应收票据应当在企业收取票据时确认 一般按商业汇票的票面金额入账 26 商业汇票种类 属于商业信用范畴 可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 按照票据是否带有追索权 带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 属于银行信用 由付款人签发 由付款人的开户银行承兑 27 尚未到期票据的账面价值 收到的票据面值 收到到期票据款 贴现转销的票据 转作应收账款的票据 转让的票据 备查账 二 应收票据的核算 一 科目设置 28 可设置 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数和出票日 票面金额 交易合同号和付款人 承兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 背书转让日 贴现日 贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额 退票情况等资料 商业汇票到期结清票款或退票后 在备查簿中应予注销 29 二 账务处理包括 收到票据处理 票据到期收款处理 到期退票及应收票据贴现处理 30 1 收到票据的处理借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收到的用以抵付以往应收账款所记欠款的票据时 借 应收票据贷 应收账款 31 2 票据到期收款的处理不带息票据 到期值 面值借 银行存款 到期值 贷 应收票据 到期值 带息票据 到期值 面值 利息借 银行存款 到期值 贷 应收票据 面值 财务费用 利息 32 利息的计算 利息 面值 利率 期限期限三种算法 按月计息 以次月对日为一个月 日对日 月末签发的票据 无论月份大小均以到期月份的月末为到期日 月末对月末 按日计息 以实际日历天数计算 算头不算尾 或算尾不算头 如 月 日签发票据 到期日为 月 日 则票据天数为 天 如 某公司收到一张3月8日签发的面值为50000元的 90天到期的商业汇票 则期到期日为6月6日 即3月份24天 算头 4月份30天 5月份31天6月份5天 不算尾 共计90天 或计算3月份23天 6月份6天 算尾不算头 如果该商业汇票为3个月票据 则到期日为6月8日 如果是2月28日 月末 开出3个月商业汇票 则到期日为5月31日 34 3 到期退票的处理主要发生在商业承兑汇票结算方式 当企业应收票据到期 承兑人无力付款且付款人不再签发新票据时 作退票处理 即将应收票据转为应收账款 借 应收账款贷 应收票据 35 4 应收票据的转让企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时 借 在途物资 材料成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 票据面值 36 例3 6 某企业向 公司出售产品一批 货款总计 元 增值税额为 元 公司送来一张出票日为 年 月 日 面值为 元 期限为 个月的商业承兑汇票 会计分录如下 37 收到票据时 借 应收票据 公司 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 38 票据到期收回款项时 借 银行存款117000贷 应收票据 公司 39 到期退票 假定 月 日 公司无力支付票款且未签发新票 则企业作退票处理 借 应收账款 公司117000贷 应收票据 40 二 应收票据的核算 假定企业向B公司购买材料一批 货款90000元 增值税15300元 公司将所持A公司未到期的票面金额为117000元的汇票背书转让给B公司 用以抵付货款 另外 收回银行存款11700元 41 二 应收票据的核算 借 在途物资90000应交税费 应交增值税 进项税额 15300银行存款11700贷 应收票据117000 42 三 应收票据贴现 一 应收票据贴现的含义应收票据贴现是指持票人因急需资金 将未到期的商业汇票转让给银行 银行受理后 从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后 将余额付给贴现企业的业务活动 看成一种转让行为 附追索权贴现票据 商业承兑汇票 贴现企业负连带责任 贴现票据 不附追索权贴现票据 银行承兑汇票 贴现企业不负连带责任 43 二 应收票据贴现额的计算贴现所得金额通过三步计算 1 票据到期值 本金 票面利息 票据面值 票据面值 票面利率 票据期限 票据面值 1 票面利率 票据期限 2 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 3 贴现所得 贴现款 票据到期价值 贴现息 44 贴现期 票据期和持票期的关系 2货币资金及应收账项 45 如 月 日签发票据 到期日 月 日 若 月 日急需款项 则贴现期 按月计算 贴现期限计算三种方法月末签发 按日计算 三 应收票据贴现的账务处理 不带有追索权的应收票据 银行承兑汇票 贴现 借 银行存款 贴现所得 财务费用 差额 贷 应收票据 账面余额 票据到期 付款方支付款项 则不用做账务处理 付款方无力付款 付款方和银行形成债权债务关系 本企业也不用做会计处理 例3 某公司于5月10日将D公司签发承兑日为3月5日 期限为3个月 面值为58500元的银行承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率为6 票据贴现天数 26天贴现息 58500 6 30 26 30 42 元 贴现净额 58500 30 42 58469 58 元 借 银行存款58469 58财务费用30 42贷 应收票据58500 48 例3 8 B公司于2009年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元 年利率8 5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为10 1 贴现利息和贴现所得该如何计算 2 如果仍沿用上述资料 假定该票据为不带息票据 则贴现息和贴现所得该如何计算 2货币资金及应收账项 带有追索权的应收票据贴现 在我国 企业将商业承兑汇票贴现 是一种典型的带追索权的票据贴现业务 企业将带追索权的票据贴现 不符合金融资产终止确认的条件 会计上不应冲销 应收票据 账户 此时 一般根据实际收到的贴现金额借记 银行存款 贷记 短期借款 可以看成一种以商业汇票作抵押的借款行为 会计分录为 带有追索权的应收票据贴现 借 银行存款 贴现额 短期借款 利息调整 贴现息 贷 短期借款 到期值 依据实质重于形式原则和权责发生制原则 票据到期 付款方支付款项 借 短期借款 到期值 贷 应收票据 账面余额 应收利息 借 财务费用贷 短期借款 利息调整 票据到期 付款方无力支付款项 借 应收账款贷 应收票据如果银行直接扣款借 短期借款 到期值 贷 银行存款借 财务费用贷 短期借款 利息调整 1 销售产品取得汇票时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税