一、全面预算体系的构成 财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。
二、财务预算在全面预算中的地位 地位作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。
第二节 预算的编制方法 一、固定预算与弹性预算 （一）固定预算的含义、缺点与适用范围P381-383 [例10-1]固定预算方法局限性的讲论 ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。
表10-1 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制） 预计产量1000件 单位元 成本项目 总成本 单位成本 直接材料 直接人工 制造费用 5000 1000 2000 5 1 2 合 计 8000 8 该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。
一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。
（二）弹性预算 1.含义、优点、适用范围、业务量范围P384-385 2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）P386、387 一般来说，可定在正常生产能力的70～120之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
（1）公式法。
[10-2]弹性成本预算的编制--公式法 ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。
表10-3 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法） 直接人工工时变动范围70000～120000小时 单位元 项目 a b 管理人员工资 保险费 设备租金 维修费 水电费 辅助材料 辅助工工资 检验员工资 15000 5000 8000 6000 500 4000 - - - - - 0.25 0.15 0.30 0.45 0.35 合 计 38500 1.50 这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；
缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
（2）列表法 表10-4 ABC公司预算期制造费用性预算（列表法） 单位元 直接人工小时 70000 80000 90000 100000 110000 120000 生产能力利用（） 70 80 90 100 110 120 1.变动成本项目 辅助工人工资 检验员工资 2.混合成本项目 维修费 水电费 辅助材料 3.固定成本项目 管理人员工资 保险费 设备租金 56000 31500 24500 59500 23500 11000 25000 28000 15000 5000 8000 64000 36000 28000 66500 26000 12500 28000 28000 15000 5000 8000 72000 40500 31500 73500 28500 14000 31000 28000 15000 5000 8000 80000 45000 35000 80500 31000 15500 34000 28000 15000 5000 8000 88000 49500 38500 87500 33500 17000 37000 28000 15000 5000 8000 96000 54000 42000 94500 36000 18500 40000 28000 15000 5000 8000 制造费用预算 143500 158500 173500 188500 203500 218500 可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
3.弹性利润预算编制方法（两种方法适用范围、编制）P388、389 弹性利润预算的编制主要有以下两种方法 （1）因素法。
[例10-4]弹性利润预算的编制--因素法 预计ABC公司预算年度某产品的销售量在7000～12000件之间变动；
销售单位价为100元；
单位变动成本为86元；
固定成本总额为80000元。
要求根据上述资料以1000件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。
解依题意编制的弹性利润预算如表10-5所示。
表10-5 ABC弹性利润预算 销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000 单价 100 100 100 100 100 100 单位变动成本 86 86 86 86 86 86 销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000 减变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000 贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000 减固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000 营业利润 18000 32000 46000 60000 74000 88000 这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
（2）百分比法。
[例10-5]弹性利润预算的编制--百分比法 ABC公司预算年度的销售业务量达到100时的销售收入为1000000元，变动成本为860000元，固定成本为80000元。
要求根据上述资料以10的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。
解根据题意编制的弹性利润预算如表10-6所示。
表10-6 ABC公司弹性利润预算 单位元 销售收入百分比1 80 90 100 110 120 销售收入210000001 800000 900000 1000000 1100000 1200000 变动成本38600001 688000 774000 860000 946000 1032000 贡献边际42-3 112000 126000 140000 154000 168000 固定成本5 80000 80000 80000 80000 80000 利润总额64-5 32000 46000 60000 74000 88000 应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平（单位变动成本和固定成本总额）。此法主要适用于多种经营的企业。
例题企业年度各种产品销售业务量为100时的销售收入为5500万元，变动成本为3300万元，企业年固定成本总额为1300万元，利润为900万元，则当预计业务量为70时的利润为（ ） A.540万元 B.240万元 C.630万元 D.680万元 答案B 解析550070-330070-1300240万元 二、增量预算和零基预算 1.增量预算（含义P390、假定P390、缺点P391） 增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调有关原有费用项目而编制预算的一种方法。
（1）增量预算方法的假定 第一，现有的业务活动是企业所必需的。
第二，原有的各项开支都是合理的。
第三，增加费用预算是值得的。
（2）增量预算方法的缺点 第一，受原有费用项目的限制；
第二，滋长预算中的“平均主义“和“简单化“；
第三，不利于企业未来的发展。
2.零基预算（特点P391、优点P393、适用范围P394） 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。
[例10-6]零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。
经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表10-7所示。
表10-7 ABC公司预计费用项目及开支金额 单位元 费用项目 开支金额 1.业务招待费 2.劳动保护费 3.办公费 4.广告费 5.保险费 180000 150000 100000 300000 120000 合 计 850000 经过充分论证，得出以下结论上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到金额保证。
根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本--效益分析 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财务资源只有700000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下 （1）确定不可避免项目的预算金额 150000100000120000370000（元） （2）确定可分配的数额700000-370000330000（元） （3）按成本--效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配 业务招待费可分配资金330000[4/（46）]13200（元） 广告费可分配资金330000[6/（46）]198000（元） 在实际工作中，某些成本项目的成本--效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。
例题某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示 费用项目 开支金额 业务招待费 200万元 广告费 180万元 办公费 80万元 保险费 50万元 职工福利费 40万元 劳动保护费 30万元 合 计 580万元 假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下