审计学-第一章-总论.ppt
单击此处编辑母版标题样式 1 单击此处编辑母版副标题样式 第一章 总 论 教学目的 掌握审计关系 审计的本质和 职能 审计的对象和目标 熟悉审计产生 的客观基础 审计的作用 审计分类的标 准 审计的基本分类 了解我国与西方审计 的产生与发展 了解审计的其他分类 教学重点与难点 教学重点是审计的本质和 目标 难点是审计的本质 具体审计目标 第一节 审计的产生与发展 一 我国审计的产生与发展 在我国 审计具有悠久的历史 其发展过 程大致可分为以下阶段 西周初期初步形成阶段 秦汉时期确立阶段 发展阶段 中华民国演进阶段 新中国振兴阶段 古代审计发展阶段 产生了 审计的 雏形 西周 宰夫宰夫 为审计 发展 奠定了 基础 秦汉 上计上计 审计 职能 进一步 扩大 隋唐 比部比部 最早 出现 审计 一词 宋朝 审计司审计司 审计院审计院 审计 的 衰退 阶段 元明清 实行财审合一制实行财审合一制 度 取消了审计度 取消了审计 近代审计发展阶段 1912年北洋政府在国务院设立审计处 1914年颁布了 审计 法 这是我国历史上第一部审计法典 1928年国民政府 成立审计院 后改为审计部 隶属监察院 1918年北洋政 府颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章 程 著名会计学家谢霖先生成为我国第一位注册会计师 他创办了中国第一家会计师事务所 正则会计师事务 所 随后在一些大城市中相继成立了会计师事务所 民间 审计得到了发展 现代审计发展阶段 1982年12月 中华人民共和 国宪法 审计监督制度 1983年9月 审计署 审计厅 审计局 1984年12月 审计学会 1985年 暂行规定 试行程序 1988年12月 审计条例 1995年1月1日 审计法 1997年 审计法实施条例 2006年 审计法修改 审计的 振兴阶段 二 西方注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶 段的产物 一 注册会计师审计的起源 意大利 合伙企业 二 注册会计师审计的形成 英国的 股份制企业制度 三 注册会计师审计的发展 美国的 资本市场 西方民间审计的发展 起源于意大利合伙制 形成于英国股 份制 发展完善于美国资本市场 英国南海公司案 案例 南海公司 破产案始末 南海公司背景 1710年 英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立 了南海股份有限公司 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏 着的金银矿藏 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心 同时 股票供求关系严重失衡 使得南海公司的股票一直 十分抢手 价格不断上涨 1719年英国政府允许中奖债券总额的70 即约1000万 英镑 可与南海公司股票进行转换 作为交易条件 政府要逐年向公司偿还 同时还获得了对南海和 南美洲的贸易垄断权 v1719年底传闻炒怍 大量可实现利润 高达60 股利支付率 v公司股价 1719年中 股价为114英镑 1720年1月起 股价狂飙 掀起投资热潮 1720年7月 股价高达1050英镑 v 投机浪潮席卷全国 南海神话 一朝梦醒 Z1720年6月英国国会通过了 泡沫公司取缔 法 对股份公司的成立进行严格限制 Z公众开始清醒 对一些公司的怀疑逐渐扩 展到南海公司身上 Z7月份开始 外国投资者首先抛出南海股 票 撤回资金 Z投机热潮冷却 南海公司股价一落千丈 Z12月份股价最终仅为124英镑 年底政府对 南海公司进行清理 审计起因与结果 审计起因 1720年9月 南海公司宣布破产倒闭 债权人和股东要求议会调查真相 议会组织了一个13人的 特别委员会 并聘请了精通会计实务的 Charles Snell对南海公 司账目进行查询和审核 审计结果 Charles Snell提交了一份对其会计账簿进行检查 的意见 指出南海公司存在舞弊行为 会计 记录严重不实 意义和影响 开民间审计先河 是注册会计师审计的催产剂 在西方审计 史具有里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离 基础上的股份有限公司必须要由注册会计 师作为独立的第三方来协调 平衡所有者 和经营者之间的经济责任 三 审计产生与发展的客观基础 财产所有权与经营管理权分离所形成的委托代理 经济责任关系是审计产生和发展的客观基础 为维系两权分离形成的委托代理经济责任关系而 产生审计 由于审计的存在而形成委托人 所有 者 代理人 经营管理者 和审计者三方之间 的社会经济关系 即审计关系 审计关系见教材P7 第二节 审计的本质 职能与作用 一 审计的定义 1 查账论 审计就是 查账 2 方法过程论 审计审计 是为为了查查明经济经济 活动动和经济现经济现 象 的表现现与所定目标标之间间的一致程度与客观观 地收集和评评价有关证证据 并将其结结果传传达 给给有利害关系使用者的有组织过组织过 程 美 国会计学会 1972 3 经济监督论 审计的本质是具有独立性的经济 监督活动 审计是由专职机构和人员 依法对被计审单位的 财政 财务收支及其有关的经济活动的真实性 合法性和效益性进行审查 评价经济责任 用以 维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进宏观调控的独立性经济监督活动 中国审 计学会 1989 审计是独立检查会计账目 监督财政 财务收支 真实 合法 效益的行为 中国审计学会 1995 二 审计的本质特征 独立性 一 独立性含义 1 实质上的独立 2 形式上的独立 二 独立性的内容 1 组织独立 2 经济独立 3 精神独立 三 不同审计主体独立性差异 1 内部审计只对受托人 即被审计单位或部门独 立 是相对独立 其独立性最低 2 政府审计通常说来也只是独立于被审计的单位 它本身依然要受制于政府 因而也只是单向独 立 但它的独立性相对于内部审计来说要高了许 多 3 民间审计 无论在组织人事关系还是在经济利 益上 都是独立于被审计与委托人的 因此它是 双向独立 是三者中独立性最强的 三 审计的职能与作用 审计的职能 审计的作用 经济监督 防护作用 制约作用 经济鉴证 证明作用 公证作用 经济评价 促进作用 建设性作用 第三节 审计的对象与目标 一 审计的对象 审计的对象可抽象地概括为 被审计单位承 担的受托经济责任的履行情况 其实质内容表现为被审计单位的财政 财 务收支及相关经营管理活动 其形式载体表现为证实其财政 财务收支 及相关经营管理活动的财务资料及其他相 关资料 二 审计的目标 一 审计目标的一般表述 1 真实性 2 合法性 3 效益性 二 我国民间审计的总目标 中国CPA审计准则第1101号 财务报表审计 的目标和一般原则 第四条规定 财务报表审计的 目标是CPA通过执行审计工作 对财务报表的下列 方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况 经营成果和现金流量 1 合法性是指财务报表是否按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制 评价财务报表合法性的内容 评价选择和运用的会计政策是否符合适用的 会计准则和相关会计制度 并适合于被审计单位的 具体情况 评价管理层做出的会计估计是否合理 评价财务报表反映的信息是否具有相关性 可靠性 可比性和可理解性 评价财务报表是否做出充分披露 使财务报 表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财 务状况 经营成果和现金流量的影响 2 公允性是指财务报表是否在所有重大 方面公允反映被审计单位的财务状况 经 营成果和现金流量 评价财务报表公允性的内容 评价经管理层调整后的财务报表 是 否与注册会计师对被审计单位及其环境的 了解一致 评价财务报表的列报 结构和内容是 否合理 评价财务报表是否真实地反映了交易 和事项的经济实质 管理层 治理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下 按照适用的 会计准则和相关会计制度的规定编制财务报 表是被审计单位管理层的责任 三 民间审计的具体目标 结合审计总目标和被审计单位管理层的认定来确 定 管理层认定是指管理层对财务报表要素的确认 计量 列报做出 的明确或隐晦的表达 如 资产负债表中 流动资产 存货 5 000 000 包含的认定 两项明示性的认定 1 存货是存在的 2 存货的正确余额是 5000000 元 三项暗示性的认定 1 所有存货均已包括在内 2 所有报告存货都归企业所有 3 存货使用不受限制 具体目标 1 各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标 2 期末账户余额相关的认定与具体审计目 标 3 列报相关的认定与具体审计目标 各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定各类认定的含义各类认定对应的具 体审计目标 发生发记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 交易是真实的 完整性 所有应当记录的交易和事项 均已记录 已发生的交易确实 已经记录 准确性 与交易和事项有关的金额及 其他数据已恰当记录 已记录的交易是按 正确金额反映的 截止交易和事项已记录于正确的 会计期间 接近于资产负债表 日的交易记录于恰 当的期间 分类 交易和事项已记录于恰当的 账户 被审计单位记录的 交易经过适当分类 期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认认定 各类认类认 定的含义义 各类认类认 定对应对应 的具体 审计审计 目标标 存在 记录的资产 负债和所有者权益 是存在的 记录的金额确实存在 权权利和 义务义务 记录的资产由被审计单位拥有或 控制 记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位 负债属于 被审计单 位的义务 完整性 所有应当记录的资产 负债和所 有者权益均已记录 已存在的金额均已记录 计计价和 分摊摊 资产 负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中 与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录 资产 负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中 与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录 列报相关的认定与具体审计目标 认认定 各类认类认 定的含义义 各类认类认 定对应对应 的具体 审计审计 目标标 发发生及权权 利和义务义务 披露的交易 事项和其他情 况已发生 且与被审计单位 有关 发生的交易 事项 或 与被审计单位有关的交 易和事项包 括在财务 报表中 完整性所有应当包括在财务报表中 的披露均已包括 应当披露的事项有包括 在财务报表中 分类类和可 理解性 财务信息已被恰当地列报和 描述 且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列 报和描述 且披露内容 表述清楚 准确性和 计计价 财务信息和其他信息已公允 披露 且金额恰当 财务信息和其他信息已 公允披露 且金额恰当 关于具体目标 强调 1 审计目标是审计实务工作的指南和导向 它界定了审计的 责任范围 直接影响审计人员如何计划和实施审计 同时 审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见 2 上述三类认定与具体目标中 各类交易和事项相关的认定 与具体目标表明发生额无误 与资产负债表和利润表均相关 期末账户余额相关的认定与具体目标表明余额无误 仅与资产 负债表相关 列报相关的认定与具体目标表明报表列示和披露 无误 与所有报表相关 3 完整性认定与发生认定强调的关注点是相反的 发生认定 针对潜在的高估 而完整性认定是针对潜在的低估 二者共同 表明了审计的方向 即财务报表既不能列示未曾发生的交易和 事项 也不能遗漏已经发生的交易和事项 发生和完整性认定 是财务报表公允性审计的基础 4 准确性认定主要与金额相关 与发生认定 完整性认定界 定审计方向存在区别 若已入账的销售交易是对正确发出商品 的记录 但金额计算错误 则违反了准确性目标 但没有违反 发生目标 注册会计师某项资产是按历史成本入账还 是按公允价值入账 主要是为了证实资产的 认定 A 存在 B 完整性 C 计价和分摊 D 准确性 C 注册会计师实施的下列审计程序中 能够 证明固定资产存在认定的审计程序是 A 结合固定资产清理科目 抽查固定资产账 面转销额是否正确 B 实地检查固定资产 C 获取已提足折旧继续使用固定资产的相 关证明文件 并作相应记录 D 检查借款费用资本化的计算方法和资本 化金额 以及会