审计学-13.货币资金.ppt

第十四章 货币资金审计 w 主要内容 库存现金 银行存款及其它货币资 金的具体审计技能 w 重点掌握 现金的盘点 银行存款调节表的测 试及函证 第一节 货币资金审计概述 p货币资金的特点 p货币资金涉及的凭证和会计记录 p现金与交易循环 第二节 内部控制测试 一 货币资金常见错弊 1 违反现金管理制度和银行结算纪律 如超限额留存现金 坐支现金 超范围支付现金等 2 私设小金库 贪污 w 隐瞒收入 收款不开票 开废票 大头小尾 销毁 票据存根等 虚列支出 用假票 其他用途的票报 账 重复报帐 涂改票据 虚报冒领等 3 挪用 现金收入不及时入账 白条抵库等 二 货币资金的内部控制 w 1 钱 账 物的分工制度 w 2 货币资金的收付程序 w 3 收付款凭证的应用及帐簿的登记制度 w 4 出纳的工作纪律 w 5 内部监控制度 三 货币资金内部控制测试 w 1 了解 w 2 抽查 收款凭证 付款凭证 一定期间的日 记帐 与总帐核对 银行存款余额调节表 w 3 评价 例 w A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控 制制度进行了解和测试 并在相关审计工作第高中记录了 了解和测试的事项 摘录如下 1 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责 到银行取送支票等票据 并登记银行存款日记账 月底银 行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 2 员工根据公司的批准手续报销 会计部对报销单据加以 审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 w 缺陷及建议 银行出纳编制银行存款余额调节表 不相容 职务未分离 凭证和记录未得到控制 与银行存款的 估价 或分摊 存在与发生 完整性 的认定有关 应建议甲 公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制 w 内部控制情况 1 甲公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责 到银行取送支票等票据 并登记银行存款日记账 月底银 行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 2 员工根据公司的批准手续报销 会计部对报销单据加以 审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 w 缺陷及建议 银行出纳编制银行存款余额调节表 不相容 职务未分离 凭证和记录未得到控制 应建议甲公司银行 存款余额调节表由出纳外的会计人员编制 第三节 库存现金审计 一 审计目标 1 是否存在 是否为被审计单位所拥有 2 收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 3 余额是否正确 4 反映是否恰当 二 现金的实质性测试 1 日记帐与总账的核对 2 盘点库存现金 1 规划现金盘点工作 方式 时间 范围 参加人员 2 审阅现金日记帐 并与现金收付凭证核对 3 由现金出纳员根据现金日记帐加计累计数额 结出现 金节余额 4 盘点现金实存数 5 追溯计算至会计报表日的数额 并与资产负债表的 货币资金 项目中的现金数额核对 6 审查库存现金收支及留存的合法性 例 例 w 在对G公司2005年度会计报表进行审计时 M注册会计师负 责审计货币资金项目 G公司在总部和营业部均设有出纳部 门 为顺利监盘库存现金 M注册会计师在监盘前一天通知 G公司会计主管人员做好监盘准备 考虑到出纳日常工作安 排 对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十 点和下午三点 监盘时 出纳把现金放入保险柜 并将已 办妥现金收付手续的交易等入现金日记帐 结出现金日记 帐余额 然后 M注册会计师当场盘点现金 在与现金日记 帐核对后填写 库存现金盘点表 并在签字后形成审计 工资底稿 w 要求 请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处 并提出改进建议 答案 现金盘点应当实施突击性检查 不能预先告知 企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点 若不能 同时盘点 则应先封存在监盘 盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时 参加盘点人员应有出纳员 被审计单位会计主管人员 注册会计师参加 现金盘点应由出纳人员进行 由注册会计师监盘 还应当由出纳人员签字 3 抽查大额现金收支 采用审阅法 核对法 查询法等方法 审查收 付原始凭证 记账凭证和日记帐 以审查现金 收支业务的真实性和合法性 4 执行截止测试 q审查结帐日前后一段时间的收支凭证 确定其 入账日期是否正确 5 审查外币现金的折算 审查外币现金 银行存款 收支 期末余额 的折算汇率是否恰当 汇兑损益的处理是否正 确 6 检查会计报表的表达与披露 w 货币资金项目的金额与审定数是否一致 披露 是否恰当 第四节 银行存款审计 w 一 审计目标 1 是否存在 2 是否为被审计单位所拥有 3 收支业务是否均已记录完毕 有无遗漏 4 余额是否正确 5 披露是否恰当 二 实质性测试 1 日记帐与总账的核对 2 分析性程序 计算分析货币资金占流动资产比重 比较实际 余额与预算 3 取得并审查银行存款余额调节表 v核实调节表数据计算的正确性 v调查未达账的真实性 4 函证 范围 所有开户银行 即使年末余额为零 内容 存款 贷款 或有负债 函证的控制 亲自寄发和收取 例 w 乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时 对P公司的银行存款实施的部分审计程序为 1 取得 1999年12月31日银行存款余额调节表 2 向开户银行 寄发银行询证函 并直接收取寄回的询证函回函 3 取得开户银行2000年1月31日的银行对账单 w 要求 1 请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 2 请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户 银行的询证函回函 目的是什么 3 请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查 哪些内容 4 请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行 对账单 能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪 些内容 答案 w 1 乙注册会计师向开户银行函证 不仅可以查明P公 司银行存款 借款的存在 还可能发现企业未登记入账的 银行存款 借款 w 2 在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在 会计师事务所 或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会 计师所在会计师事务所为回函地址的信封 乙注册会计师 直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或 更改回函 w 3 乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账 项的真实性 以及资产负债表日后的入账情况 w 4 乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对 账单 可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款 和未兑现支票的真实性 5 检查一年以上定期存款或限定 用途存款 6 抽查大额银行存款的收支 采用审阅法 核对法 查询法等方法 审查收 付原始凭证 记账凭证和日记帐 以审查银行 存款收支业务的真实性和合法性 7 执行截止测试 q审查结帐日前后一段时间的收支凭证 确定其 入账日期是否正确 8 审查外币银行存款的折算 折算汇率是否恰当 汇兑损益的处理是否正确 9 检查会计报表的表达与披露 w 货币资金项目的金额与审定数是否一致 w 披露是否恰当 第五节 其他货币资金的实 质性测试 w 核对总账与明细账 w 函证 w 会计记录的测试 w 截止测试 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除