【精编】采购与付款循环的审计
第十章采购与付款循环的审计 本章结构 学习目标 熟悉采购与付款循环的主要业务活动及涉及的主要会计记录 掌握采购与付款循环涉及的主要内部控制及其控制测试 熟悉应付账款 固定资产及相关账户实施的实质性程序 掌握对应付账款函证时应注意的事项 掌握对固定资产实施的分析程序的内容及固定资产折旧计提的正确性 第一节采购与付款循环概述 一 涉及的主要凭证与会计记录采购与付款业务通常经过 请购 订货 验收 付款 2020 3 5 第十章 5 一 请购单由产品制造 资产使用等部门的有关人员填写 送交采购部门 申请购买商品 劳务或其他资产的书面凭证 二 订购单由采购部门填写 事先连续编号 向另一企业购买订购单上指定的商品 劳务或其他资产的书面凭证 三 验收单收到商品 资产时编制 事先连续编号 的凭证 列示从供应商处收到的商品 资产的种类和数量等内容 四 卖方发票卖方发票由供应商开具 载明发运的货物或提供的劳务 应付款金额和付款条件等 五 付款凭单付款凭单是采购方应付凭单部门编制的 载明已收到的商品 资产或接受的劳务 应付款金额和付款日期 是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件 2020 3 5 第十章 6 六 转账凭证转账凭证是指记录转账交易的记账凭证 它是根据有关转账交易 即不涉及库存现金 银行存款收付的各项交易 的原始凭证编制的 七 付款凭证付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证 是指用来记录库存现金和银行存款支出交易的记账凭证 八 应付账款明细账 九 库存现金日记账和银行存款日记账 十 供应商对账单 2020 3 5 第十章 7 二 涉及的主要业务活动 一 请购商品和劳务请购单是采购交易轨迹的起点 是证明有关采购交易的 发生 认定的凭据之一 仓库 其他部门都可以编制 由于都可以填列请购单 不便事先编号 为加强控制 每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准 大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权 但对资本支出和租赁合同 企业则通常要求作特别授权 只允许指定人员提出请购 二 编制订购单采购部门只对经过批准的请购单发出订购单 订购单应填写所需商品品名 数量 价格 厂商名称和地址等 预先予以顺序编号并经过被授权的采购人员签名 订购单正联应送交供应商 副联送至验收部门 应付凭单部门和编制请购单的部门 2020 3 5 第十章 8 三 验收商品有效的订购单代表企业已授权验收部门接受供应商发运来的商品 验收部门验收后 应对已收货的每张订购单编制一式多联 预先按顺序编号的验收单 作为验收和检验商品的依据 验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时 应取得经过签字的收据 或要求其在验收单的副联上签收 以确立他们对所采购的资产应负的保管责任 验收人员还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门 验收单本身是支持资产或费用以及与采购有关的负债的 存在或发生 认定的重要凭证 2020 3 5 第十章 9 四 储存已验收的商品将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离 可减少未经授权的采购和盗用商品的风险 存放商品的仓储区应相对独立 限制无关人员接近 这些控制与商品的 存在 认定有关 五 编制付款凭单记录采购交易之前 应付凭单部门编制付款凭单 这项功能的控制包括 1 确定供应商发票的内容与相关的验收单 订购单的一致性 2 确定供应商发票计算的正确性 计价 3 编制有预先顺序编号 存在 完整性 的付款凭单 并附上支持性凭证 如订购单 验收单和供应商发票等 存在 4 独立检查付款凭单计算的正确性 计价 5 在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称 分类 6 由被授权人员在凭单上签字 以示批准照此凭单要求付款 存在 2020 3 5 第十章 10 六 确认与记录负债 七 付款通常是由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款 八 记录现金 银行存款支出 2020 3 5 第十章 11 第二节采购与付款循环内部控制及其测试 一 采购交易的内部控制及其测试 一 内部控制目标 内部控制与审计测试的关系 表10 1 2020 3 5 第十章 12 二 采购交易的内部控制1 适当的职责分离采购与付款交易不相容岗位包括 1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审批 4 采购 验收 会计记录 5 付款审批与付款执行 2 授权批准内部控制审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 3 充分的凭证和记录4 实物控制5 监督检查内部控制 2020 3 5 第十章 13 二 付款交易的内部控制三 采购与付款循环的控制测试 2020 3 5 第十章 14 2020 3 5 第十章 15 第三节采购与付款循环的实质性程序1 测试登记入账的采购业务是真实的 2 测试已发生的购货业务均已登记入账 3 测试登记入账的购货业务都经过正确的计价4 测试登记入账的购货业务的分类是否正确 5 测试购货业务记录是否及时 6 测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总 2020 3 5 第十章 16 单项选择题 以下审计程序最能证实固定资产的存在认定的是 A 以固定资产明细分类账为起点 追查至采购合同和发票B 以固定资产实物为起点 追查至固定资产明细分类账C 以固定资产明细分类账为起点 追查至固定资产实物D 获取或编制固定资产明细表 符合加计是否正确 答案 C 解析 选项A证实的是固定资产的权利和义务认定 选项B证实的是固定资产的完整性认定 选项D证实的是固定资产的计价和分摊认定 第四节应付账款和固定资产的实质性程序 一 应付账款的实质性程序 重要程序之分析程序 1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 2 分析长期挂账的应付账款 1 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 并注意其是否可能无需支付 2 对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确 依据是否充分 3 关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还 检查偿还记录 单据及披露情况 3 计算应付账款与存货的比率 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 4 分析存货和营业成本等项目的增减变动 判断应付账款增减变动的合理性 重要程序之函证应付账款 1 函证必要性 1 一般情况下 并不必须函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款 况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额 2 函证应付账款情形如果控制风险较高 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 2 函证对象 1 较大金额的债权人的账户 2 资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人的账户 3 函证方式最好采用积极函证方式 并具体说明应付金额 4 函证控制注册会计师必须对函证的过程 包括选取需要函证的账户 询证函的起草 寄发和收回 进行控制 要求债权人直接回函 并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 应考虑是否再次函证 5 函证的替代程序如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 比如 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 重要程序之查找未入账的应付账款 1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确认应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 如在途款项 在途商品 付款折扣 未记录的负债等 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行汇款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 二 固定资产的实质性程序 重要程序之对固定资产实质性分析程序 1 基于对被审计单位及其环境的了解 通过进行以下比较 并考虑有关数据间关系的影响 建立有关数据的期望值 1 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率 并与上期比较 2 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例 并进行本期各月 本期与以前各期的比较 2 确定可接受的差异额 3 将实际情况与期望值相比较 识别需要进一步调查的差异 4 如果其差额超过可接受的差异额 调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据 如检查相关的凭证 5 评估实质性分析程序的测试结果 重要程序之实地检查重要固定资产 1 实地检查的目的实地检查重要固定资产 确定其是否存在 关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产 2 双向检查 细节测试方向 1 以固定资产明细分类账为起点 进行实地追查 以证明会计记录中所列固定资产确实存在 并了解其目前的使用状况 2 以固定资产实物为起点 追查至固定资产明细分类账 以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 3 实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产 有时 观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产 观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱 固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断 如为首次接受审计 则应适当扩大检查范围 重要程序之检查固定资产的所有权或控制权 对各类固定资产 注册会计师应获取 收集不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有 1 对外购的机器设备等固定资产 通常经审核采购发票 采购合同等予以确定 2 对于房地产类固定资产 需查阅有关的合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 3 对融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 4 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 5 对受留置权限制的固定资产 通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实 三 累计折旧的实质性程序四 固定资产减值准备的实质性程序