审计第15章.ppt
第十五章 生产与薪酬循环审计 第一节 生产与薪酬循环概述 第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试 第三节 存货成本审计 第四节 存货的监盘 第五节 存货计价审计和截止测试 第六节 应付职工薪酬审计 第七节 其他相关账户审计 第一节 生产与薪酬循环概述 生产循环概述 u涉及的主要业务活动 1 计划和安排生产 2 发出原材料 3 生产产品 4 核算产品成本 5 储存产成品 6 发出产成品 第一节 生产与薪酬循环概述 生产循环概述 u涉及的主要凭证与会计记录 1 生产指令 2 领发料凭证 3 产量和工时记录 4 工薪汇总表及工薪费用分配表 5 材料费用分配表 6 制造费用分配汇总表 7 成本计算单 8 存货明细账 第一节 生产与薪酬循环概述 生产循环概述 u涉及的主要财务报表账户 资产负债表利润表 存货主营业务成本 存货跌价准备 应付职工薪酬 制造费用 第一节 生产与薪酬循环概述 薪酬循环概述 u涉及的主要业务活动 1 雇佣员工 2 授权变动薪酬 3 编制出勤和计时资料 4 编制薪酬计算表 5 记录薪酬 6 支付薪酬和保管未领薪酬 7 填写个人所得税申报表 第一节 生产与薪酬循环概述 薪酬循环概述 u涉及的主要凭证与会计记录 1 人事授权表 2 计时卡 3 记工单 4 薪酬计算表 5 人工成本分配汇总表 6 个人所得税申报表 7 员工人事档案 第一节 生产与薪酬循环概述 薪酬循环概述 u涉及的主要财务报表账户 资产负债表利润表 库存现金 生产成本 直接人工 与 主营业务成本 有关 银行存款 制造费用 间接人工 与 主营业务成本 有关 应付职工薪酬 管理费用 人工费用 其他应付款 个人所得税销售费用 人工费用 其他应收款 代扣款其他业务支出 人工费用 第二节 生产与薪酬循环内部控制及其测试 v生产循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试 v薪酬循环内部控制及控制测试 内部控制要点 控制测试 第三节 存货成本审计 v生产成本审计 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 v主营业务成本审计 获取或编制主营业务成本明细表 与明细账和总账核对相符 编制生产成本及销售成本倒轧表 与总账核对相符 分析比较本年度与上年度主营业务成本总额 以及本年度各月份的 主营业务成本金额 如有重大波动和异常情况 应查明原因 结合生产成本的审计 抽查销售成本结转的正确性 并检查其是否 与销售收入配比 检查主营业务成本重大调整项目 如销售退回等 是否有充分理由 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当的披露 第三节 存货成本审计 v存货成本相关项目的分析程序 简单比较法 比率分析法 存货周转率 毛利率 第四节 存货的监盘 v存货监盘计划 v存货监盘程序 v特殊情况的处理 v监盘结果对审计报告的影响 v存货质量的审计 第四节 存货的监盘 存货监盘 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的 盘点 并对已盘点的存货进行恰当检查 定期盘点存货 合理确定存货的数量和状况是被审计单 位管理层的责任 实施存货监盘 获取有关期末存货数量和状况的充分 适当的审计证据是注册会计师的责任 第四节 存货的监盘 存货监盘计划 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在进行监盘之前应当根据被审计单位存货的 特点 盘存制度和存货内部控制的有效性情况 在评价 被审计单位存货盘点计划的基础上 编制存货监盘计划 对存货监盘做出合理安排 第四节 存货的监盘 存货监盘计划 在编制存货监盘计划时 注册会计师需要考虑以下事项 1 与存货相关的重大错报风险 2 与存货相关的内部控制的性质 3 对存货盘点是否制定了适当的程序 并下达了正确的指令 4 存货盘点的时间安排 如果存货盘点在财务报表日以外的 其他日期进行 注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外 还应当实施其他审计程序 以获取审计证据 确定存货盘点日 与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录 5 被审计单位是否一贯采用永续盘存制 6 存货的存放地点 以确定适当的监盘地点 7 是否需要专家协助 第四节 存货的监盘 存货监盘计划 评价存货盘点计划能否合理的确定存货数量和状况 注册 会计师应考虑的因素 1 盘点的时间安排 2 存货盘点范围和场所的确定 3 盘点人员的分工及胜任能力 4 盘点前的会议及任务布置 5 存货的整理和排列 对毁损 陈旧 过时 残次及所有权 不属于被审计单位的存货的区分 6 存货的计量工具和计量方法 7 在产品完工程度的确定方法 8 存放在外单位的存货的盘点安排 9 存货收发截止的控制 10 盘点期间存货移动的控制 11 盘点表单的设计 使用与控制 12 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析 调查与处理 第四节 存货的监盘 存货监盘程序 v盘点问卷调查 v实地观察 盘点现场的存货是否摆放整齐并且停止流动 盘点人员的盘点程序是否符合盘点计划和指令的基本要求 计量盘点数量是否准确 有无重计或漏记 盘点标签或盘点清单是否按要求填制 v抽查 注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 以测试 盘点记录的准确性 注册会计师还可以从存货实物中选取项目追查至 存货盘点记录 以测试存货盘点记录的完整性 在盘点和抽查过程中 注册会计师还应查询有无外单位存货放于本企 业库房内 并通过审阅合同与信函 向对方函证等方式 对这部分存 货所有权予以证实 这些存货应该单独记录 分开存放并予盘点 v在盘点结束前再次观察盘点现场 第四节 存货的监盘 存货监盘程序 特殊类型存货的监盘程序 第四节 存货的监盘 存货监盘程序 特殊类型存货的监盘程序 第四节 存货的监盘 特殊情况的处理 v无法实施监盘的情况 在某些情况下 由于存货的性质和存放地点等因素造成无法实施 存货监盘 注册会计师应当实施替代审计程序 获取有关期末存 货数量和状况的充分 适当的审计证据 1 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 2 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 3 向顾客或供应商函证 v因不可预见因素导致无法在预定日期实施存货监盘 提请被审计单位另择日期重新盘点 v被审计单位委托其他单位保管的或已做质押的存货 向保管人或债权人函证 如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例重大 实施存货 监盘或利用其他注册会计师的工作 第四节 存货的监盘 特殊情况的处理 v首次接受委托未能对上期期末存货进行监盘 查阅前任注册会计师工作底稿 审阅上期存货盘点记录及文件 抽查上期存货交易记录 运用毛利百分比法进行分析 比较 第四节 存货的监盘 存货监盘结果对审计报告的影响 v对审计报告的影响 无法实施监盘且无替代程序 应考虑发表保留 意见或无法表示意见 发现重大错报 应考虑保留意见或否定意见 对期初余额未能获取必要的证据 可考虑发表 保留意见或无法表示意见 第四节 存货的监盘 存货质量审计 v存货质量审计 在存货监盘过程中 注册会计师必须对存货的质量 或其性能进行恰当的审查 以确定存货质量是否符 合销售和使用要求 其质量等级是否与会计账簿上记载的价值相匹配 是否存在陈旧 滞销货毁损现象 第四节 存货的监盘 v 例题 简答题 20 8年9月 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲 公司20 8年度财务报表 委派A注册会计师担任项目经理 甲公司为 果汁生产企业 20 8年期初 期末存货余额占资产总额比重重大 存 货主要包括苹果和桶装果汁 其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内 桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内 甲公司对存货采用永续盘存制核 算 甲公司拟于20 8年12月31日起开始盘点存货 盘点工作由熟悉相 关业务且具有独立性的人员执行 A注册会计师编制的存货监盘计划摘 录如下 1 与存货相关的内部控制比较有效 加之存货单位价值不高 将存货认定层次重大错报风险评估为低水平 2 在对桶装果汁实施监盘程序时 采用观察以及检查相关的收 发 存凭证和记录的方法 确定存货的数量 3 甲公司对苹果的盘点计划是 20 8年12月31日盘点5个简易 棚内苹果 20 9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果 根据甲公司的 盘点计划 要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序 第四节 存货的监盘 要求 1 根据审计准则的要求 指出A注册会计师针对存货期初余额应当实 施哪些审计程序 2 针对上述存货监盘计划第 1 项至第 3 项 逐项判断存货监 盘计划是否存在缺陷 如果存在缺陷 简要提出改进建议 正确答案 1 A注册会计师针对存货期初余额实施的审计程序 查阅前任注 册会计师工作底稿 复核上期存货盘点记录及文件 检查上期存货交易 记录 运用毛利百分比法等进行分析 2 监盘计划 1 存在缺陷 建议 由于存货重要性和特殊性 考虑到苹果储存条件比较简陋 容易腐烂变质 注册会计师不应将存货 认定层次的重大错报风险评估为低水平 监盘计划 2 存在缺陷 建议 应当使用容器进行监盘或通过预 先编号的清单列表加以确定 使用浸蘸 测量棒 工程报告以及依赖永 续存货记录 选择样品进行化验与分析 或利用专家的工作 监盘计划 3 存在缺陷 建议 同时对10个简易棚内苹果进行盘 点 而不应安排在不同时间盘点 第五节 存货计价审计和截止测试 存货计价审计 v计价测试 为验证财务报表上存货余额的真实性 还必须对存货的计价进 行审计 即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经 过正确地计价和汇总 存货计价测试主要是针对被审计单位所 使用的存货单位成本是否正确所做的测试 在存货计价测试中 由于企业对期末存货采用成本与可变现净 值孰低的方法计价 所以注册会计师应充分关注企业对存货可 变现净值的确定及存货跌价准备的计提 第五节 存货计价审计和截止测试 存货截止测试 v存货截止测试 v注册会计师在对期末存货进行截止测试时 通常应当关注 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已反映在截止日以前的会计记录中 任何在截止日期以后 入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内 也未反映在截止 日以前的会计记录中 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范 围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 任何在截止日期 以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内 并已包 括在截止日的存货账面余额中 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点 范围内 且未包括在截止日的存货账面余额中 所有已记录为 购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内 并已反映 在会计记录中 第五节 存货计价审计和截止测试 存货截止测试 v存货截止测试的方法 检查存货盘点日前后的购货 销售 发票与验收报告 入库单 或 出库单 如果12月底入账的发票附有12月31日或之前日期的验收报告与入库 单 则货物肯定已经入库 并包括在本年的实地盘点存货范围内 如果验收报告日期为1月份 则货物不会列入年底实地盘点存货中 如果仅有验收报告与入库单而并无购货发票 则应认真审核每一验 收报告单上面是否加盖暂估入库印章 并以暂估价计入当年存货帐 内 待次年年初以红字冲销 查阅验收部门的业务记录 凡是接近年底 包括次年年初 购入或销售的存货 均必须查明其 相应的购货或销售发票是否在同期入账 此课件下载可自行编辑修改 供参考 部分内容来源于网络 如有侵权请与我联系删除