尽管新审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑针对小企业的审计明确了一些需特殊考虑的事项和应对措施，但必须说明的是，该准则所提出的应对措施空洞、含糊、抽象，不明确，不具体，以至于许多注册会计师看完后仍然认为，该准则对注册会计师审计小企业的指导性明显不足。于是，广大注册会计师把希望寄托在中注协的财务报表审计工作底稿编制指南上。
但是，2007年10月，中注协正式出台的财务报表审计工作底稿编制指南让广大注册会计师的希望变成了失望，原本以为，有了这本编制指南，就会使得财务报表审计有可供借鉴的操作范本，但是，由于这本编制指南是针对上市公司的审计特点和审计要求设计的，与小企业审计的特点和要求有很大区别，所以，如果注册会计师审计的是小企业，则不能随便按照拿来主义的原则生搬硬套。由于我国百分之九十以上的企业属于小企业，所以，对于绝大多数注册会计师所面对的小企业审计的要求而言，编制指南并不能解决多少问题，实际上也无法生搬硬套。
众所周知，对上市公司的审计要求不仅很高，而且与对非上市公司审计的要求、重点、范围往往不同，与广大注册会计师所面对的小企业的审计要求和审计特点更有很大区别。这不仅体现在上市公司和其他企业（特别是小企业）内在的经营规模、管理水平、管理现状及内部控制等方面，而且还表现在外在的经营环境和法律环境的不同。另外，还有注册会计师进行风险评估所需要的一些行业基础资料和基础数据缺乏的问题。因此，注册会计师究竟应该如何将这本底稿编制指南规范和灵活运用到对非上市公司，特别是运用到众多小企业的审计中去，这不是简单借鉴就可以解决的问题，这是一个庞大而系统的课题，是一个具体、复杂且需要落实到操作层面的问题。
小企业一般都具有经营规模小、会计核算简单和内部控制有限的特点，这些特点不仅使得一些常规审计程序无法实施，而且也决定了注册会计师可以相应简化一些审计程序。而与其相反的是，由于小企业内部控制简单及管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大的特点，又决定了注册会计师应当增加相应的审计程序，以防范审计风险。由此可见，小企业的审计有着其自身的特点，如果对小企业的审计一味强调执行统一的审计模式和审计流程，一方面可能使得对小企业审计的一些审计程序无法实施，而另一方面将会实施一些不必要甚至是无法实施的审计程序，这既可能造成审计资源的浪费也可能使得审计无法进行。所以，我认为，对小企业的审计应该根据小企业自身的特点实施相应的、必要的审计方法和审计程序，而不能一味强调与上市公司的审计要求完全统一和一致。
另外，对小企业审计的业务收费低廉，审计收费与实施风险导向审计的成本付出不匹配；
还有，我们相当多的中小事务所自身缺乏执行新的风险导向审计准则的技术、人力、信息等各方面的资源，加大了中小事务所执行对小企业审计的难度。
面对上述种种困难和问题，究竟应该如何应对呢曾经出现了多种设想 一是提高必须实施审计的门槛，如对小型企业豁免审计，规定规模以下的小企业无需审计，如一些国家仅规定上市公司才必须委托审计；
二是降低审计要求，为小型企业审计制定另外一套简化的审计准则，如用审阅等成本较低的服务代替审计业务；
但是，国际会计师联合会不支持此方案，认为审计就是审计，不能降低审计质量，不能名为审计，实为审阅或其他保证程度较低的鉴证；
三是增加审计准则对小型企业审计的适用性，如制定目标或原则导向的审计准则，在准则中增设小型企业审计的专门条款，或者请中小事务所的代表参与审计准则的制定；
四是控制审计成本，由于审计工作底稿要求变严是审计成本上升的重要因素，因此，在遵守审计准则的前提下，适当简化工作底稿；
五是增强中小事务所执行审计准则水平和能力，如通过更多的业务培训，增加贴近实务层面的操作技术等。
那我国究竟采取了那一种方案呢我想，大家从中注协在本月刚刚出台的小企业财务报表时间工作底稿编制指南就应该看出来了。
第二部分 小型被审计单位的含义及确定 一、小型被审计单位的含义 第 1621 号对小型被审计单位审计的特殊考虑准则所讲的小型被审计单位是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位 ① 收入来源单一；
② 会计记录简单；
③ 内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。
这三个特征实际上包含了规模和性质两个方面的判定标准。
（一）规模 反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面。
由于审计准则及其指南不宜针对小型被审计单位的规模给出具体的判定标准。因此，在实务中，注册会计师可以适当参考国家有关企业分类和统计方面的法规和标准。可以适当参考的法规和标准主要包括（但不限于） （1）原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局四部委 2003 年2月发布的关于印发中小企业标准暂行规定的通知（国经贸中小企[2003]143 号）；
（2）国家统计局 2003 年5月发布的统计上大中小型企业划分办法（暂行）（国统字[2003]17号）；
（3）国务院国有资产监督管理委员会办公厅 2003 年11月印发的关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知（国资厅评价函[2003]327 号）。
当然，从审计的角度讲，确定小型被审计单位的主要目的在于有针对性地设计和执行审计程序，因此更主要的是要本着实质重于形式的原则，着重考虑性质方面的一些特点，不宜拘泥于一套绝对的数量判定标准。
（二）性质 小型被审计单位在性质方面的判定标准，是所有权和管理权集中于少数个人，并且具备本准则规定的其他三项特征中的一项或多项。
1、所有权和管理权集中于少数个人 总体上讲，小型被审计单位一般都具有所有权和管理权限集中于少数个人的特点。小型被审计单位一般仅有一个或几个业主，业主可能聘用经理来管理，但大多数情况下由其直接管理。因而，小型被审计单位的业主与管理层往往是交叉乃至重叠的。小型被审计单位的组织结构简单，决策通常由业主作出，业主往往具有决策者与执行者的双重身份。因此，在后文中，尽管我们会根据具体情形分别采用“管理层”、“业主”、“业主（管理层）”等不同提法，但是这并不意味着对业主和管理层能作十分清楚的区分。
2、收入来源单一 小型被审计单位通常经营规模较小，业务单一，经营区域有限，经营活动的复杂程度和多元化程度低。这直接导致小型被审计单位具有业务收入来源相对单一的特点。
3、会计记录简单 小型被审计单位一般会计记录简单，会计人员较少，一些小型被审计单位可能委托外部专业机构或人员代理记账。
4、内部控制有限 小型被审计单位一般由业主直接管理，通常缺乏正式的内部控制。小型被审计单位即使存在控制制度与程序，也经常是非正式的，且随意性较大。因此，管理层不按照既定的制度和程序行事，凌驾于内部控制之上的可能性较大。
正因为小型被审计单位在规模和性质上具有上述特点，使得小型被审计单位审计相对于一般被审计单位审计而言，具有某些特殊性。本准则正是针对小型被审计单位审计的这些特殊性，作出相应的规范和指导。
二、如何确定小型被审计单位 根据第 1621 号准则第四条的规定，确定被审计单位是否属于小型被审计单位时，注册会计师应当运用职业判断，并综合考虑规模和性质两个方面的判定标准。
在实务中，考虑规模标准相对简单，数据直观，容易取得，且有相应的法规或标准可以参考。考虑性质标准则比较复杂，需要注册会计师充分了解被审计单位的有关情况，包括所有权结构和管理权分配、收入来源、会计系统、内部控制的设计与执行等。对于初次接受委托的被审计单位而言，对这些情况的了解，既要依赖业务承接时进行前期了解的过程中获取的信息，也要充分利用在执行风险评估程序时所获取的信息。在连续审计中，注册会计师应当主要关注被审计单位这些方面的特征发生的变化。
但必须注意的是，第1621号准则第四条进一步强调，注册会计师针对被审计单位是否属于小型被审计单位进行职业判断的结果，并不改变审计目标及应当承担的审计责任。财务报表审计的目标和注册会计师的审计责任适用于所有被审计单位的财务报表审计业务，不会因小型被审计单位财务报表的审计而改变。
第三部分 对小型被审计单位工作底稿 编制的目的、要求 本人认为，如果能够充分认识和掌握工作底稿的编制目的和编制要求及特点，将会使得注册会计师能够更好地理解工作底稿的编制流程和编制方法，更有利于对工作底稿的规范编制。关于工作底稿方面的内容比较多，这里我仅给大家强调三个方面的问题，其余的如审计工作底稿的要素、审计工作底稿应记录的具体内容及审计标识及其说明等就不再解释。
一、审计工作底稿编制的目的（五个） 第1131号审计准则审计工作底稿第四条规定“注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。” 除了上述目的外，审计工作底稿还服务以下三个目的 1、有助于审计项目组计划和实施审计工作；
2、工作底稿是保证执业质量的重要手段，有利于事务所内部对审计项目组负责督导的成员指导、监督审计工作，履行项目质量控制复核责任；
3、使具有经验的专业人士按照法律法规和审计准则的要求实施质量控制、检查、复核或评价（事务所外部）；
二、审计工作底稿编制的总体要求 第1131号审计工作底稿准则第九条规定 “注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 （１）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
（２）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（３）就重大事项得出的结论。
有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士 （１）审计过程；
（２）相关法律法规和审计准则的规定；
（３）被审计单位所处的经营环境；
（４）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。” 本条规定是注册会计师编制审计工作底稿的总体要求。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，应该按照本条规定，考虑如何恰当地编制审计工作底稿。
三、审计过程应记录的内容 （一）记录特定项目或事项的识别特征 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的区别于其他项目或事项的识别特征。
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
但对具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
（二）记录重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括 （1）引起特别风险的事项；
（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的