会计学第五章周晓苏2013版.ppt

1 本章学习目的与提要固定资产 无形资产价值确认和计量 价值分配和转移的基本方法及其理论基础 第五章固定资产和无形资产 2 一 固定资产的特征和范围 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 第一节固定资产概述 3 固定资产的特点 1 供经营中使用 而不是为了出售 2 在性质上是长期的 并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用 3 在长期使用中保持实物形态 4 固定资产的管理从两方面进行 实物形态的管理 固定资产的选购 验收 安装调试 使用 维修及拆除等方面 价值形态的管理 反映固定资产购入的买价 达到可使用状态的支出 使用中的维护费用 固定资产的成本分配 退出时的清理费用和变现收入等 5 一 按经济用途划分生产经营用固定资产是指那些直接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产 非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产 这种分类方法 可以反映一个企业固定资产投资的基本比例 便于分析资源配置是否合理 二 固定资产的分类 6 二 按固定资产所有权的归属划分自有固定资产指企业拥有产权的资产 租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产 经营租入固定资产 以经营租赁方式租入固定资产 不计入企业的固定资产科目 融资租入固定资产 以融资租赁方式租入固定资产 视同自有固定资产进行管理和核算 7 三 按使用情况划分使用中固定资产 处于正常使用中 还包括租出的和因季节性或大修理而暂停使用的固定资产 未使用固定资产 新购置尚未使用或需要安装调试后方能使用的固定资产以及因改 扩建而停用的资产 不需用固定资产 企业因各种原因不再需用的固定资产 8 四 企业会计核算中对固定资产的常见分类生产用固定资产非生产用固定资产租出固定资产未使用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产这种分类法 更具有实践性 更便于管理 既可以反映各类固定资产的比重 又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目 9 固定资产计价的目的反映企业取得固定资产的成本 为了在固定资产的使用年限中分配费用 借以计算企业各个年度的收益 固定资产的计价分类固定资产的初始计量固定资产的后续计量 三 固定资产计价 10 1 固定资产的初始计量 1 按固定资产原始价值 简称原价 计价 2 按固定资产完全重置价值 简称重置价值 计价 11 1 按固定资产原始价值 简称原价 计价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款 以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本 购置固定资产原价 买价 运输费 安装调试费 保险费 包装费等自行建造的固定资产原价 建造过程所发生的全部工程支出 含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出 12 2 按固定资产完全重置价值 简称重置价值 计价重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额 按重置价值计价 比较真实客观地反映固定资产的现时价值 通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下 以重置完全价值做为其原价入账的 如 盘盈 接受捐赠 对外投资的固定资产按重置价值计价 13 2 固定资产的后续计量 固定资产折旧固定资产减值 14 增加的固定资产 成本价 固定资产 账户 核算企业固定资产的增减变动及余额情况 该账户是资产类账户 报废 清理或调出固定资产时 期末余额 表示企业现有的固定资产的原值 固定资产 借方 贷方 第二节固定资产取得的核算 15 累计折旧 账户 核算企业固定资产累计损耗价值 该账户属资产类 但结构与负债账户相同 累计折旧 借方 贷方 登记企业每月计提的固定资产折旧额 出售 报废和损毁的固定资产已提折旧额 固定资产已提取的累计折旧额 16 第二节固定资产取得的核算 一 购入固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况同类设备又进一步分为全新设备和已经使用过的旧设备两种情况不同情况下的处理都要遵循历史成本原则 17 根据购置固定资产实际支付的买价 包装费 运输费 安装成本 交纳的有关税金确定原价 并按原价借记 固定资产 账户 贷记 银行存款 或 应付账款 账户 1 购入不需要安装的全新固定资产 18 例5 1 某企业从国外进口专用设备一套 用人民币结算 专用发票价格为6800000元 海关完税证明关税340000元 增值税1156000元 货款和税款已经用支票付讫 该设备的原价为6800000 340000 7140000元 这笔业务的会计分录为 借 固定资产7140000应交税费 应交增值税 进项税额 156000贷 银行存款8296000 19 例5 2 某企业购入不需要安装的旧设备一部 双方协商作价818000元 并支付运杂费2000元 全部价款已用银行存款支付 设备经验收已交付生产使用 作会计分录如下 借 固定资产820000贷 银行存款820000 20 如果一揽子买进不同类型的固定资产 由于这一揽子固定资产中的各项固定资产的原价不同 新旧程度不同 使用寿命也不同 同时计提折旧的要求也不一 因此 总的买价必须在不同固定资产之间进行分配 通常的做法是 以各种固定资产相应的估计价值或现行市价作为基础来分配一揽子购置的价格 21 例5 3某企业用银行存款购置了一座实验室 包括房屋 化验仪器 其他设备 总价为1000万元 忽略增值税 假定该套资产有相应的市价 则可将购置总价按照市价的比率进行分配 分配结果如表5 1所示 表5 1一揽子购置固定资产价值分配计算表 22 经过分配 作分录如下 借 固定资产 房屋4000000 化验仪器4500000 其他设备1500000贷 银行存款10000000 23 2 购入需要安装调试的全新固定资产 设置 在建工程 账户 该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出 完工时从贷方转出固定资产原价 24 例5 4 企业借款购入需安装的大型生产设备 买价400000元 用支票支付增值税68000元 运输费用4000元 装卸费1000元 安装调试过程中消耗各种材料5245元 支付工资3000元 完工交付使用前发生利息费用1755元 分录如下 1 购入设备 借 在建工程400000贷 长期借款400000 2 支付增值税 运费 装卸费 借 应交税费 应交增值税 进项税额 68000在建工程5000贷 银行存款73000 25 3 安装过程发生材料 工资和负担借款利息 借 在建工程10000贷 原材料5245应付职工薪酬3000长期借款1755 4 安装调试结束 结转固定资产成本 借 固定资产415000贷 在建工程415000 26 1 接受投资的固定资产企业收到投资人投入的房屋 设备等财产时 一方面要增加固定资产 另一方面要反映投资人权益的增加 即增加实收资本 在会计处理中 对固定资产应按投资各方确认的价值记账 并相应记录实收资本的增加额 二 接受投资 捐赠的固定资产 27 例5 5某公司收到投资人作为入股投资的设备一台 经投资方确认 该设备现值300000元 用银行存款支付设备运费2000元 借 固定资产302000贷 实收资本300000银行存款2000 28 二 接受捐赠的固定资产 入账金额的确定 有关凭据的金额 相关税费同类资产的市场价格 相关税费预计未来现金流量现值企业介绍资产捐赠属于企业所得 应该按照相应的税率计算缴纳所得税 29 固定资产出现盘盈 多是因为以前期间存在漏记 少计固定资产的情况 因此应将固定资产盘盈周围会计差错更正处理 三 盘盈的固定资产 30 例 甲公司于2011年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查 盘盈一台6成新的机器设备 该设备同类产品市场价格为120000元 会计处理如下 登记收入盘盈的固定资产 借 固定资产120000贷 累计折旧48000以前年度利润调整72000 31 一 折旧的概念及意义固定资产由于损耗而转移到期间费用或产品成本中去的价值叫折旧 在该固定资产报废时 用收回的成本购置新的固定资产 完成固定资产的一次循环 第三节固定资产折旧 32 一 固定资产折旧的实质折旧是固定资产成本的分配过程 是按照系统和合理的方式 将固定资产的原始成本 减预计残值 在固定资产的预计使用期内进行摊销 以便与各该期的营业收入相配比 折旧核算的目的是通过核算各会计期的折旧费用来确定损益 而不是为了对固定资产计价 折旧的计算要尽可能考虑固定资产发生的损耗程度和使用固定资产而收益的情况 从而实现期间收入及费用的正确配比 33 二 影响折旧计算的主要因素 固定资产的原价 折旧提取的基础 固定资产的残值固定资产清理费用应提折旧总额 固定资产原价 估计残值 清理费用应提折旧总额 固定资产原价 估计残值 清理费用 预计使用年限 折旧年限 选择最短的年限 预计生产力或实物产量预计有形损耗和无形损耗法律或累计规定对资产使用的限制 净残值 34 计算折旧的不同方法 就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益 由于采用的分摊方法不同 对各期的损益确定会产生不同的影响 二 折旧计算方法 35 二 折旧计算方法 固定资产折旧的计算方法基本分为两类 一类是平均折旧法 一类是加速折旧法 一 平均折旧法平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法 具体又分两种方法 1 直线法2 工作量法 36 1 直线法直线法是指固定资产在其预计有效使用年限内 根据原始价值和预计残值 每年平均提取折旧的方法 这种方法计算的累计折旧 在平面直角坐标系上表现为一条直线 37 图5 1直线法折旧示意图 累计折旧额 折旧年限 折旧额 各年折旧额 38 固定资产年折旧额 固定资产原价 净残值 预计使用年限 在直线法下 固定资产每年应计提的折旧额计算公式如下 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12 39 固定资产折旧率 是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原价的比率 固定资产年折旧率 年折旧额 固定资产原价 100 固定资产月折旧率 年折旧率 12固定资产月折旧额 固定资产原价 月折旧率 40 例5 7 某项固定资产原价10000元 预计净残值400元 预计使用年限10年 则 固定资产年折旧额 10000 400 10 960元固定资产年折旧率 960 10000 100 9 6 固定资产月折旧率 9 6 12 0 8 固定资产月折旧额 10000 0 8 80元 41 2 工作量法 按照固定资产的所完成的工作量计算折旧的方法 特点 将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用 42 工作量法具体可包括工作时数法和产量法两种 工作时数法 固定资产年 月 折旧额 固定资产本年 月 工作时数 工作小时折旧率 固定资产每小时折旧率 固定资产原价 净残值 固定资产预计工作总时数 43 产量法 以固定资产在使用年限内的预计总产量为基础计算折旧的方法 固定资产年 月 折旧额 固定资产本年 月 实际生产量 单位产量折旧率 固定资产单位产量折旧率 固定资产原价 净残值 固定资产预计总产量 44 例5 8企业购置专用机床一台 支付成本2000000元 该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系 因此采用工作量法计提折旧 该设备预计开机时间10000小时 设备报废时可收回残值30000元 需要支付清理费10000元 本月开机60小时 开机小时折旧率 2000000 30000 10000 10000 198元 小时本月份折旧额 60 198 11880元 45 二 加速折旧法 加速折旧法又称递减折旧法 指在固定资产使用早期多提折旧 在后期少提折旧 从而相对加快折旧的速度 使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法 理论依据 固定资产在前期的工作效率比后期高 46 1 年数总和法 年数总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数 这个分数的分子代表自当年初固定资