财务会计实务配套教学课件第二版高丽萍课件,124提供劳务收入4

第十二章收入 费用和利润 第一节收入 一 收入概述 二 销售商品收入的确认和计量 三 提供劳务收入的确认和计量 四 让渡资产使用权收入的确认和计量 三 提供劳务收入的确认和计量 企业提供的劳务收入很多 旅游 运输 安装 广告 培训 咨询 餐饮 照相等等 思考 属于营改增的行业有哪些 提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同 一 在同一会计期间内开始并完成的劳务收入按完成合同法确认收入1 对于一次就能完成的劳务确认收入 应在提供劳务完成时确认的金额 从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款 确认原则可参照销售商品收入的确认原则 三 提供劳务收入的确认和计量 例12 10齐鲁公司2012年10月10日 接受一项设备安装任务 合同总金额为90000元 实际发生安装成本6000元 不考虑相关税费 二 提供劳务收入的确认和计量 安装完毕时 借 应收账款 银行存款 90000贷 主营业务收入90000 发生成本 借 主营业务成本90000贷 银行存款90000 图一次就能完成的劳务账务处理流程图 三 提供劳务收入的确认和计量 2 对于需要持续一段时间完成的劳务企业可增设 劳务成本 账户 用于归集日常发生的有关支出 待劳务完成 在确认收入的同时 再将 劳务成本 转入 主营业务成本 账户 三 提供劳务收入的确认和计量 发生并确认有关成本费用 借 劳务成本85000贷 银行存款85000 确认所提供劳务的收入 借 应收账款 或银行存款 120000贷 主营业务收入120000借 主营业务成本85000贷 劳务成本85000 二 提供劳务收入的确认和计量 例12 11齐鲁公司 20 年12月12日 接受一项设备安装任务 本月28日完成 合同总金额为120000元 16日和20日分别以银行存款支付相关费用85000元 图一次就能完成的劳务账务处理流程图 二 提供劳务收入的确认和计量 二 劳务的开始和完成分属不同的会计期间收入的确认应分别以下两种情况 1 提供劳务交易的结果能够可靠估计 同时满足4个条件时 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠的确定 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠的计量 三 提供劳务收入的确认和计量 二 提供劳务收入的确认和计量 完工百分比法 是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法 本期确认的提供劳务收入 提供劳务收入总额 本期末止劳务完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的提供劳务成本 提供劳务预计成本总额 本期末止劳务完工进度 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 三 提供劳务收入的确认和计量 三 提供劳务收入的确认和计量 例12 12齐鲁公司于20 2年11月为客户研制一项软件 合同规定的研制开发期为4个月 合同总收入600000元 至20 2末 已发生成本240000元 预收账款320000元 预计开发完成该项软件的总成本为400000元 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度 假定合同收入能够可靠收回 该企业应作如下会计处理 三 提供劳务收入的确认和计量 按实际发生的成本占估计总成本的比例 240000 400000 60 20 2年应确认收入 600000 60 0 360000 元 20 2年应结转成本 400000 60 0 240000 元 2 提供劳务交易的结果不能够可靠估计分别三种情况处理 1 已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的确认提供劳务收入 按已经发生的劳务成本金额结转劳务成本 按确认劳务收入相同金额如 发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿 则应按照20万元确认成本 并确认收入20万元 三 提供劳务收入的确认和计量 2 已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的确认收入 应按能够得到补偿的劳务成本金额结转成本 并按已经发生的劳务成本确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额 确认为当期损失 如 发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿 则应按照20万元确认成本 按照能够得到补偿的15万元确认收入 三 提供劳务收入的确认和计量 例12 13甲公司于20 9年12月25日接受乙公司委托 为其培训一批学员 培训期为6个月 2 10年1月1日开学 协议约定 乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120000元 分三次等额支付 第一次在开学时预付 第二次在2 10年3月1日支付 第三次在培训结束时支付 2 10年1月1日 乙公司预付第一次培训费 至2 10年2月28日 甲公司发生培训成本30000元 假定均为培训人员薪酬 2 10年3月1日 甲公司得知乙公司经营发生困难 后两次培训费能否收回难以确定 甲公司的账务处理如下 三 提供劳务收入的确认和计量 1 2 10年1月1日收到乙公司预付的培训费借 银行存款40000贷 预收账款 乙公司40000 2 实际发生培训支出借 劳务成本 培训成本30000贷 应付职工薪酬30000 3 2 10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本借 预收账款 乙公司30000贷 主营业务收入 培训收入30000借 主营业务成本 培训成本30000贷 劳务成本 培训成本30000 三 提供劳务收入的确认和计量 3 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿则不应确认收入 但应将已经发生的劳务成本计入当期损益 主营业务成本或其他业务成本 三 提供劳务收入的确认和计量 提供劳务收入的确认 计量 表提供劳务的方式及劳动收入的确认 三 提供劳务收入的确认和计量 续表 四 让渡资产使用权收入的确认和计量 一 让渡资产使用权收入的内容1 企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入 2 出租固定资产取得的租金3 进行债权投资收取的利息4 进行股权投资取得的现金股利通过 其他业务收入 账户核算通过 投资收益 账户核算 四 让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量 二 让渡资产使用权收入的确认与计量1 相关的经济利益很可能流入企业2 收入的金额能够可靠的计量 四 让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量 二 让渡资产使用权收入确认与计量1 如果合同或者协议规定一次性收取使用费 1 不提供后续服务的 视同销售该项资产一次性确认收入 2 提供后续服务的 应在合同或者协议规定的有效期内确认收入 2 如果合同或者协议规定分期收取使用费的 应按合同或者协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 四 让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量 三 让渡资产使用权收入核算 借 银行存款300000贷 其他业务收入300000借 其他业务支出120000贷 累计摊销120000 例12 14齐鲁公司向乙公司转让某专利权的使用权 合同规定转让期为5年 每年末收取使用费300000元 该专利权年摊销额为120000元 相关账务处理 本节小结 三 提供劳务收入的确认和计量 四 让渡资产使用权收入的确认和计量